Источник: Бухгалтерия.ру
Согласно п. 1 ст. 217 НК не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей.
В отношении страховых взносов применяется такой же порядок: компенсации, при их правильном оформлении, не относятся к выплатам за труд и не облагаются страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК).
Освобождение от НДФЛ и страховых взносов «выводит» компенсации в разряд выплат, контролируемых со стороны налоговой инспекции. Налоговики могут переквалифицировать компенсацию, выплаченную работнику за использование личного имущества, в заработную плату и на этом основании доначислить НДФЛ и страховые взносы.
Если компания не готова с этим согласиться, придется обращаться в суд. В таком случае, важно знать, какими нормами руководствуются суды и какие условия выплат в пользу работника, «сыграют» против компании.
Условия, которые позволяют переквалифицировать компенсации в зарплату
К переквалификации компенсаций, выплаченных работникам за использование личного оборудования, в часть заработной платы приводят ошибки, допущенные работодателями при оформлении документов, условия и порядок выплат.
Во-первых, компенсация должна быть оформлена письменно. Это может быть письменное соглашение с работником либо отдельный пункт трудового договора, либо дополнительное соглашение (ст. 188 ТК).
Далее нужно оформить приказ о назначении компенсации. В ряде случаев, достаточно одного приказа. Но имейте в виду, что отсутствие компенсации в трудовом договоре дает налоговикам лишний повод для претензий.
Помимо этого, желательно иметь документы, указывающие на то, что исполнение трудовых обязанностей связано с использованием личного имущества. Например, курьеру необходим автомобиль, программисту — компьютер.
Во-вторых, компенсация должна быть установлена в разумном размере.
ТК не ограничивает размер компенсации. Компания может установить любую сумму, которую посчитает нужной и которая устроит работника. Однако, не стоит переходить за рамки разумного. Компенсация не должна быть больше заработной платы.
Если компенсация составит 50% от суммы оклада, это будет поводом для претензий со стороны налоговой. Еще одна «заметная» ошибка возникает, если компенсация за год будет больше стоимости используемого имущества.
В-третьих, у бухгалтерии должны быть документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, а также суммы расходов (письмо Минфина от 01.11.24 № 03-04-05/107628).
Это значит, что работнику необходимо составлять отчеты.
Налоговое ведомство неоднократно указывало, что размер компенсации должен соответствовать реальным расходам сотрудника (письмо Минфина от 11.01.22 № 03-04-06/263, письмо ФНС от 12.02.21 № СД-4-11/1705@).
В отношении дистанционных работников для освобождения от НДФЛ и взносов компенсация принимается в полной сумме, при условии ее подтверждение расходными документами. В остальных случаях действует лимит — 35 руб. за каждый день работы на удаленке.
В-четвертых, имущество должно принадлежать работнику на праве собственности.
Это положение часто становится поводом для судебных разбирательств. Например, если компенсация выплачивается работнику, который не является собственником авто, а управляет им «по доверенности», налоговики, скорее всего, доначислят НДФЛ (письмо Минфина от 24.11.2021 №03-04-06/94831).
Пример переквалификации компенсации в заработную плату
В качестве источника полезной информации возьмем постановление АС Поволжского округа от 23.12.2024 № Ф06-10252/2024 по делу № А06-1066/2022, в котором судьи поддержали налоговиков.
В этом судебном процессе рассматривался спор о доначислении компании НДФЛ с компенсаций, выплаченных работникам за использование в интересах работодателя личных лодок, моторов, снастей и рыболовецких костюмов.
Но ошибки компании, которые дали налоговикам возможность переквалифицировать компенсацию в часть заработной платы применимы для всех:
сумма компенсаций составляла 50% от фонда оплаты труда; размер компенсации рассчитывался на основании трудового вклада работника (количества и породы добытой рыбы);
размер компенсации не соответствовал стоимости используемого имущества (компенсация за использование рыбацкого костюма за год составила 131 932,50 руб., а стоимость самого костюма — 2 500 руб.);
несколько месяцев размер компенсации превышал размер заработной платы;
у бухгалтерии не было документов, подтверждающих принадлежность имущества работникам, которые получали компенсации за его использование.
Начать дискуссию