«Патентная» упрощенка

М. Кунафина

О патенте...

Перейти на спецрежим смогут те предприниматели, которые занимаются, например, изготовлением, сборкой и ремонтом мебели или починкой часов. Всего в законе поименовано 58 видов предоставления услуг и выполнения работ. Для того чтобы получить положительное решение налоговиков, предприниматель не может иметь наемных работников. Вид деятельности, которым он занимается, не должен подпадать под обложение ЕНВД. Новая редакция статьи 346.25.1 Налогового кодекса вызвала множество вопросов не только у представителей бизнеса, но и у контролеров (письмо ФНС от 7 июня 2006 г. № 02-7-10/14). Минфин на протяжении года пытался разъяснить положения главного налогового документа, связанные с переходом на патент, представлением деклараций по нему, а также с тем, когда прекращается право на применение этого спецрежима.

Максимальный период, на который выдают патент, – 1 год (приказ ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417). Купить его и перейти на спецрежим можно с первого числа любого квартала. Это правило касается тех, кто работает по обычной системе налогообложения. Оно не распространяется на предпринимателей, которые уже применяют упрощенку. Менять систему УСН на другую можно только с начала следующего года, то есть с 2007 (ст. 346.13 НК). По той простой причине, что упрощенная система применяется в течение года. То есть до окончания налогового периода иной порядок вводиться не может. Исключения, конечно, есть. Это нарушение условий, позволяющих осуществлять деятельность именно на этом спецрежиме. Например, когда превышен лимит в 20 миллионов рублей. С начала того квартала, в котором это право было утрачено, можно перейти на использование патента. Для этого предпринимателю необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по форме № 26.2.П-1 (приказ ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417). Контролеры в течение 10 дней обязаны выдать патент либо принять решение об отказе.

...и его стоимости

Существенное отличие патента от обычной упрощенки в том, что при применении спецрежима отсутствует объект налоговой базы. Размер потенциально возможного годового дохода уже установлен законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54 (подробнее об этом вы сможете прочитать в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Решение о выдаче предпринимателям документа на использование «патентной» деятельности принимается налоговиками на основании именно этого документа. Он вступил в силу с 1 января 2006 года. Итак, превышение установленного законом предельного дохода и служит основанием для утраты права на льготу.

Рассчитать стоимость налога, который нужно перечислить, нетрудно. Фирме необходимо посмотреть в законе № 54 потенциально возможный годовой доход и умножить эту сумму на 6 процентов.

Пример

Московский предприниматель планирует перейти с 1 января 2007 года на патент сроком на шесть месяцев. Деятельность, которой он занимается, – изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий. Потенциально возможный доход – 225 000 руб.

Сначала рассчитаем годовую стоимость патента. Она составит 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%). Сумма к уплате за 6 месяцев будет равна 6750 руб. (13 500 руб. : 2 кв.).

Оплатить патент можно частями. Первая часть – 1/3 стоимости патента – уплачивается в течение 25 дней с начала осуществления деятельности. Остальная сумма должна быть внесена не позднее 25 дней после окончания действия документа (п. 8, п. 10 ст. 346.25.1 НК). Последнюю долю можно уменьшить на страховые взносы. Но не более чем на 50 процентов. Взносы перечисляют так же, как и на обычной упрощенке. Фиксированные платежи вносят ежемесячно не менее 150 рублей в месяц либо единовременно в полной сумме, равной годовому размеру платежа (постановление правительства от 26 сентября 2005 г. № 582). Однако уменьшить стоимость патента на взносы можно только при условии, если они уплачены до внесения оставшейся суммы за право применять данную льготу (письмо Минфина от 30 июня 2006 г. № 03-11-02/149).

В период действия патента не исключено, что предприниматель прекратит ведение деятельности либо утратит право на использование данного режима. В этом случае, с позиции Минфина (письмо Минфи-на от 30 июня 2006 г. № 03-11-02/149), оставшаяся часть суммы все равно вносится в полном размере. При неуплате последней доли к бизнесмену могут применить налоговые санкции в размере 20 процентов от непоступившей суммы. Однако такую позицию Минфина можно оспорить. Конституционный Суд в определении от 8 августа 2004 г. № 92-О указал, что возможность уменьшить стоимость патента связана не с моментом ее уплаты, а с тем, за какой период рассчитана и перечислена определенная сумма. К сожалению, в Московском округе пока не сложилось арбитражной практики по данному вопросу.

Предприниматель, который получил патент, неизбежно столкнется с вопросом, а нужно ли подавать декларации в инспекцию и какую именно сдают отчетность при применении данной системы. Для начала разберемся со сдачей деклараций. По мнению Минфина (письмо от 9 февраля 2006 г. № 03-11-02/34), обязанности представлять налоговую отчетность у «патентного» упрощенца не возникает. Это мнение обоснованно тем, что годовой доход для фирмы уже определен на основании закона г. Москвы № 54, с него исчислен и уплачен налог. Однако представители бизнеса не освобождены от ведения учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК). Как и обычная упрощенка, применение такой системы возможно, только если доходы не превысили 20 миллионов рублей. Поэтому необходим постоянный контроль за поступлением выручки, и без ее учета, конечно, не обойтись. Кстати, статистическая отчетность, установленная Росстатом, сдается в обычном режиме в Московский городской комитет статистики (письмо Минфина от 9 февраля 2006 г. № 03-11-02/34).

Назад, в прошлое

Лишить предпринимателя права на применение такой системы налоговики могут по нескольким основаниям:

• если используется труд наемных работников;
• не уплачена в срок 1/3 часть патента;
• лимит полученных доходов превысил 20 млн рублей.

При таких нарушениях фирма теряет возможность использовать патент и обязана уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период применения льготной системы. Переход обратно на упрощенную систему Налоговым кодексом не предусмотрен (письмо Минфина от 30 июня 2006 г. № 03-11-02/149). Однако штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов с бывшего упрощенца не взимаются (п. 4 ст. 346.13 НК). Но и 1/3 стоимости патента тоже не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК).

Допустим, что компания утратила право на применение патента. Нужно ли сообщать об этом в налоговую? При решении этого вопроса стоит учесть мнение Минфина, изложенное в письме от 30 июня 2006 г. № 03-11-02/149. Глава 26.2 не содержит положений, которые обязывают фирмы представлять сведения о переходе на общий режим из-за нарушений правил применения патента. Но и в этом случае есть исключения из правил. Те, кто использует этот спецрежим, подчиняются общим правилам упрощенки. Значит, при превышении ими лимита в 20 млн рублей обязаны сообщить об этом контролерам в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).