Не любая фирма может проводить те или иные хозоперации самостоятельно. В частности, изучать конъюнктуру рынка, покупать товары, проводить маркетинговые исследования и т. д. За такими услугами компания имеет право обратиться к посредникам и заключить с ними, например, агентский договор. Налогообложению доходов посредников-агентов как раз и посвящено опубликованное письмо Минфина. В нем специалисты финансового ведомства рассказали, как агентам учесть вознаграждение по контракту, если при расчете облагаемой прибыли они используют метод начисления.
Если срок выплаты вознаграждения указан в договоре
Агентский договор содержит в себе признаки других посреднических договоров: поручения и комиссии. Тем не менее он имеет и свои особенности. Суть договора в том, что фирма (агент) совершает за вознаграждение по поручению другой организации (принципала) юридические или иные действия. Причем агент может работать:
- от своего имени, но за счет принципала (в этом сходство агентского договора с комиссионным контрактом);
- от имени принципала и за его счет (чем он близок к договору поручения).
К юридическим действиям, которые может совершать агент, относят, в частности, заключение договоров, продажу товаров и т. д. К “иным” – маркетинговые исследования, поиск деловых партнеров и т. п.
Одно из условий агентского договора – это обязанность принципала заплатить агенту вознаграждение. Его размер и порядок выплаты определяют в договоре. Причем предусмотреть его могут:
- в фиксированной сумме;
- в процентах от стоимости проданных товаров;
- в процентах от объема закупок;
- в иных формах.
Агент должен включить сумму вознаграждения в базу, облагаемую налогом на прибыль, в качестве дохода от реализации. Когда фирме нужно учесть такое вознаграждение, если она применяет метод начисления?
Все зависит от того, указаны условия выплаты вознаграждения в договоре или нет. Если в контракте установлена дата, когда считается, что агент выполнил условия договора, то включают вознаграждение в расчет налога на прибыль по общему правилу. В том отчетном периоде, когда у посредника появилось право его получить (например, после продажи товара, заключения той или иной сделки и т. д.).
Пример 1
ООО “Рассвет” занимается посреднической деятельностью. В апреле 2006 года фирма заключила с ОАО “Виктория” агентский договор. По нему “Рассвет” должен реализовать партию продукции принципала по установленным им ценам.
Агентское вознаграждение определили в размере 5 процентов от стоимости реализованных товаров (без НДС). Партию продукции агент продал в мае за 980 000 руб. (без НДС).
Сумма агентского вознаграждения составила (без НДС):
980 000 руб. x 5% = 49 000 руб.
Агент определяет доходы и расходы по налогу на прибыль по методу начисления.
Следовательно, в мае 2006 года “Рассвет” должен включить сумму агентского вознаграждения в базу, облагаемую налогом на прибыль.
...и если условия выплаты не определены
Если в агентском договоре не указаны условия выплаты вознаграждения, то его выдают в течение недели после представления посредником отчета о выполненной работе. При условии, что договором или обычаями делового оборота не предусмотрен другой порядок. Следовательно, вознаграждение включают в налогооблагаемый доход на дату представления агентом отчета или, как указали в письме финансисты, на дату подписания акта об оказании услуг. В зависимости от того, каким документом отчитывается агент перед принципалом. В большинстве же случаев агент представляет информацию о выполненной работе именно в виде отчета.
Срок, когда агент должен представить отчет, законодательно не установлен. Такое условие стороны могут самостоятельно определить в агентском договоре. Например, так:
В таком случае вознаграждение облагают налогом на дату представления отчета посредником принципалу (т. е. в те сроки, которые указаны в контракте).
Пример 2
ООО “Сфера” занимается оказанием посреднических услуг. В феврале 2006 года фирма заключила с ОАО “Гротеск” агентский договор. По договору “Сфера” должна провести рекламную акцию продукции “Гротеска”. Срок действия договора – с 14 февраля по 14 апреля 2006 года.
По условиям контракта размер вознаграждения агенту составляет 76 000 руб. (без НДС). Срок выплаты вознаграждения стороны не определили.
В контракте указано, что агент должен представить отчет принципалу о результатах проведения рекламной акции не позднее чем через семь дней после окончания срока действия договора. “Сфера” передала отчет “Гротеску” 18 апреля 2006 года.
Агент признает доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления.
Следовательно, в апреле 2006 года агент должен включить сумму вознаграждения (76 000 руб.) в расчет облагаемой прибыли.
Если же договор не содержит условий о сроках передачи отчета, то его представляют по мере исполнения контракта или по его окончании. И на дату передачи отчетов включают сумму вознаграждения в базу, облагаемую налогом на прибыль.
Обратите внимание: если агент продает товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то он должен известить принципала о дате их реализации. Сделать это нужно в трехдневный срок после окончания налогового периода по налогу на прибыль, в котором товары (работы, услуги) продали. Такую обязанность агента установил Налоговый кодекс. Однако в какой форме агент должен информировать принципала, в документе не сказано. Принципалу и агенту будет удобно, если таким извещением будет отчет принципала.
Эксперт “НА” Н.В. Кушкова
Начать дискуссию