Начисление ЕСН с премий, выданных работникам

Премирование бывает двух видов:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. По статье 144 Трудового кодекса фирма имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. По статье 191 Трудового кодекса работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии. Например, за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.

При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяют. Размер премии каждому работнику за тот или иной период устанавливают в приказе руководителя фирмы. При этом учитывают личный вклад работника в деятельность организации, результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности сотрудник, результат деятельности фирмы в целом.

Премии выплачивают на основании приказа руководителя организации. Его оформляют по форме № Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме № Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Как подчеркнули финансисты, чтобы включить затраты на премии в налоговую себестоимость, нужно упомянуть о них в трудовом договоре с тем или иным сотрудником. В нем может быть конкретно указано, что работник за какие-либо показатели награждается премией. Необходимая норма в договоре может звучать так: “При перевыполнении плана работник премируется”. Кроме того, в договоре может быть ссылка на положение о премировании, если оно утверждено на фирме. Соответствующая запись в договоре может быть такой: “Работник имеет право на получение премий, выплачиваемых в соответствии с положением о премировании”. Во всех этих случаях сумму премии включают в налоговую себестоимость. И соответственно облагают всеми “зарплатными” налогами.

В бухгалтерском учете сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• отражаться в составе внереализационных расходов;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли фирмы.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

Премию – в затраты

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Ее начисляют по дебету затратных счетов (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Пример 1

Положением о премировании ЗАО “Актив” установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.

Работник основного производства Иванов перевыполнил план в мае. Его оклад – 6000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:

6000 руб. x 30% = 1800 руб.

Всего за май Иванову начислено:

6000 руб. + 1800 руб. = 7800 руб.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2 процента, а единый социальный налог – по ставке 26 процентов.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер “Актива” должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 7800 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69

– 15,6 руб. (7800 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69

– 226,2 руб. (7800 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”

– 1560 руб. (7800 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69

– 1092 руб. (7800 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69

– 241,8 руб. (7800 руб. x 3,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 1014 руб. (7800 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 6786 руб. (7800 – 1014) – выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.

Обратите внимание: если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии сотрудникам, занятым на этих работах, отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Премию – во внереализационные расходы

Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха и т. п.), то их сумму включают в состав внереализационных расходов.

Такие премии облагают налогом на доходы физлиц и взносом “по травме”. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Причем предусмотрены они трудовым договором либо положением о премировании или нет, не важно. Поэтому на сумму таких премий единый социальный налог и взносы в пенфонд не начисляют.

Пример 2

По приказу руководителя ООО “Пассив” в ноябре 2006 года спортивному инструктору Иванову А.Д. выплачивается премия в размере 60 процентов от оклада. Оклад Иванова – 2000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову, составит:

2000 руб. x 60% = 1200 руб.

Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь, составит:

2000 руб. + 1200 руб. = 3200 руб.

ООО “Пассив” платит взнос “по травме” по ставке 3 процента.

Бухгалтер “Пассива” должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

– 3200 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 91-2 Кредит 69

– 96 руб. (3200 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 416 руб. (3200 руб. x 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;

Дебет 70 Кредит 50

– 2784 руб. (3200 – 416) – выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.

Премия за счет чистой прибыли

Фирма может выплатить премии (например, к 8 Марта, юбилею и т. п.) за счет своей чистой прибыли. Для этого соответствующее решение должны принять участники (учредители) или акционеры. В нем указывают, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Обратите внимание: использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Премии, начисленные за счет нераспределенной прибыли, отражают по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Такие премии облагают налогом на доходы и взносом на страхование от несчастных случаев. Так как сумма премии не уменьшает облагаемую прибыль фирмы, ЕСН и взносы в пенфонд с нее платить не надо.

Пример 3

По решению акционеров ЗАО “Актив” часть чистой прибыли, полученной организацией в 2006 году, направляется на выплату премий работникам дошкольного образовательного учреждения (детского сада), принадлежащего организации.

Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 10 000 руб.

В январе 2007 года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом Ивановой А.И. в размере 30 процентов от ее оклада. Оклад Ивановой – 3000 руб.

Сумма премии, начисленной Ивановой, составит:

3000 руб. x 30% = 900 руб.

ЗАО “Актив” платит взнос “по травме” в размере 0,2 процента.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванова не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер “Актива” должен сделать в учете записи:

Дебет 84 Кредит 70

– 900 руб. – начислена премия Ивановой;

Дебет 84 Кредит 69

– 1,8 руб. (900 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 117 руб. (900 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50

– 783 руб. (900 – 117) – выплачена из кассы премия Ивановой.

Аудитор О.П. Ефремов