Годовой баланс фирмам нужно сдавать по новой форме. Подробности заполнения вы узнаете из нашей статьи.
Новые бланки годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Среди них – форма № 1 Бухгалтерский баланс.
Чтобы свыкнуться с новой формой бухгалтерам разрешили сдать баланс за девять месяцев по старому образцу. Однако годовую отчетность налоговые инспекторы потребуют предоставить на новых бланках.
Не составляют баланс только фирмы, работающие на «упрощенке». Так, они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании пункта 3 статьи 4 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Баланс заметно уменьшился: из него исключили большинство строк-расшифровок. Нужно отметить, что новая форма является рекомендованным образцом. Если необходимо, в нее можно добавлять дополнительные строки или исключать ненужные. Главное, чтобы указанные в них данные отвечали основным требованиям, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности: достоверность, полнота, сопоставимость и т. д.
Титульная часть баланса практически не изменилась. Здесь нужно указать: отчетную дату (31 декабря 2003 года), наименование фирмы, ее ИНН, а также статистические коды и адрес. Заметим, что теперь указывается не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения.
Новый баланс по-прежнему состоит из пяти разделов. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив – три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Раздел I «Внеоборотные активы»
По строке 110 «Нематериальные активы» нужно указать остаточную стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Однако пункт 21 ПБУ 14/2000, которое утверждено приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н, позволяет начислять амортизацию непосредственно по кредиту 04 счета. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110 «Нематериальные активы» баланса.
Обратите внимание: если авторские права компьютерных программ (например «1С», «Консультант+») вашей фирме не принадлежат, учитывать их в составе нематериальных активов не следует. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.
В строке 120 «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.
Напомним, что основные средства стоимостью менее 10 000 рублей можно сразу списать на расходы. Это распространяется и на бухгалтерский и на налоговый учет. Такое действие позволяет уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.
По строке 130 «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» (в части авансовых платежей на осуществление капвложений).
Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или на прокат учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если на 31 декабря 2003 года по нему имеется остаток – он переносится в строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
Инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более года указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
Можно дать расшифровку этой строки. Например:
– инвестиции в дочерние общества;
– инвестиции в зависимые общества;
– суммы займов, предоставленные другим организациям на срок более года.
Новой является строка 145 «Отложенные налоговые активы». Это требование Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которое утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н. Оно не касается только малых предприятий.
Отложенный налоговый актив возникает если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле:
Отложенный налоговый актив | = | Вычитаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
На эту величину нужно сделать запись:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражена сумма отложенного налогового актива.
Дебетовое сальдо по счету 09 записывается в балансе по строке 145 «Отложенный налоговый актив».
К прочим внеоборотным активам относятся сведения о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».
Пример
ЗАО «Эра» зарегистрировано в 2003 году. Поэтому остатков на начало отчетного года нет.
Остаточная стоимость основных средств фирмы на 1 января 2004 года равна 100 000 руб., нематериальных активов – 20 000 руб., других внеоборотных средств фирма не имеет.
Остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» равен 2000 рублей.
Бухгалтер «Эры» сдает бухгалтерскую отчетность по новым формам. Все показатели баланса он указывает в тысячах рублей.
Раздел I баланса за 2003 год был заполнен так:
АКТИВ | Код Показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы | 110 | – | 20 |
Основные средства | 120 | – | 100 |
Незавершенное строительство | 130 | – | – |
Доходные вложения в материальные ценности | 135 | – | – |
Долгосрочные финансовые вложения | 140 | – | – |
Отложенные налоговые активы | 145 | – | 2 |
Прочие внеоборотные активы | 150 | – | – |
ИТОГО по разделу I | 190 | – | 122 |
–конец примера–
Раздел II «Оборотные активы»
По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются. Отметим, что коды аналитическим строкам не присвоены. При необходимости фирма может сделать это сама. Минфин рекомендует лишь сохранить коды итоговых строк и групп статей баланса.
Данные в строку «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняются:
– по дебетовому остатку счета 10 «Материалы» (если в учете материалы отражаются по фактической себестоимости);
– по дебетовым остаткам счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учетные цены).
Строку «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
В строке «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, или изделий, не прошедших технологическую приемку.
Для заполнения этой строки суммируются остатки по счетам:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты основного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
– 44 «Расходы на продажу».
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку «Готовая продукция и товары для перепродажи». В нее записывается дебетовое сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка».
Строка «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Затраты, понесенные организацией в 2003 году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете записываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Сальдо по этому счету нужно указать в балансе по строке «Расходы будущих периодов».
В строке «Прочие запасы и затраты» можно показать, например, часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счета 44 «Расходы на продажу».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» может иметь остаток. Как правило, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. В таком случае этот остаток записывается в балансе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Обратите внимание: собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Капитал и резервы» в скобках.
Остатки денежных средств по кассе, расчетному и валютному счетам, а также прочих денежных средств (например, переводы в пути) суммируются. Эта величина отражается по строке 260 «Денежные средства».
В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
На 1 января 2004 года запасы ЗАО «Эра» составили 210 000 руб., в том числе:
– сырье и материалы – 190 000 рублей;
– расходы будущих периодов – 20 000 рублей.
Остальные показатели фирмы на отчетную дату составили:
– налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – 5000 рублей;
– денежные средства – 100 000 рублей.
Бухгалтер «Эры» заполнил раздел II баланса так:
АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
… | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
II. Оборотные активы Запасы | 210 | – | 210 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | – | 190 | |
животные на выращивании и откорме | – | – | |
Затраты в незавершенном производстве | – | – | |
Готовая продукция и товары для перепродажи | – | – | |
Товары отгруженные | – | – | |
Расходы будущих периодов | – | 20 | |
Прочие запасы и затраты | – | – | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | – | 5 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | – | – |
в том числе покупатели и заказчики | – | – | |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | – | – |
в том числе покупатели и заказчики | – | – | |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | – | – |
Денежные средства | 260 | – | 100 |
Прочие оборотные активы | 270 | – | – |
ИТОГО по разделу II | 290 | – | 315 |
БАЛАНС | 300 | – | 437 |
–конец примера–
Раздел III «Капитал и резервы»
Открывает этот раздел строка 410 «Уставный капитал». Новшеством является аналитическая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Сумма добавочного капитала фирмы отражается в строке 420 «Добавочный капитал».
Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года теперь показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример
Продолжим предыдущие примеры.
Уставный капитал ЗАО «Эра» на 1 января 2004 года составляет 140 000 рублей. У акционеров выкуплено собственных акций на сумму 12 000 рублей. Резервный капитал равен 7000 рублей.
Нераспределенная прибыль фирмы по итогам года равна 108 000 рублей.
Бухгалтер «Эры» заполнил раздел III баланса так:
ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
III. Капитал и резервы Уставный капитал | 410 | – | 140 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | – | (12) | |
Добавочный капитал | 420 | – | – |
Резервный капитал | 430 | – | 7 |
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | – | – | |
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | – | – | |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | – | 108 |
ИТОГО по разделу III | 490 | – | 243 |
–конец примера–
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты». Причем эту сумму расшифровывать теперь не нужно.
В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.
Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле:
Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.
Пример
Продолжим предыдущие примеры.
Остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» на 1 января 2004 года составил 3000 рублей. Фирма взяла долгосрочный займ на сумму 100 000 рублей.
Раздел IV баланса за 2003 год был заполнен так:
ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
… | |||
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты | 510 | – | 100 |
Отложенные налоговые обязательства | 515 | – | 3 |
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | – | – |
ИТОГО по разделу IV | 590 | – | 103 |
–конец примера–
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причем расшифровывать сколько ваша фирма заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.
Изменения коснулись строки 620 «Кредиторская задолженность». Теперь не нужно выделять в отдельные строчки векселя к уплате, полученные авансы и задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Остальные расшифровки этой строки остались без изменений.
Обратите внимание: суммы ЕСН в части федерального бюджета записываются в строке «Задолженность по налогам и сборам».
Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» баланса. Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.
Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 с одноименным названием. К ним, например, относятся полученная вперед арендная плата. Сальдо по счету 98 переносится в строку 640 «Доходы будущих периодов» баланса.
Отметим, что получение денег в качестве предварительной оплаты или аванса доходом будущих периодов не является.
Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим статьям раздела V баланса записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
Пример
Продолжаем предыдущие примеры.
Кредиторская задолженность ЗАО «Эра» на 1 января 2004 года составила 91 000 рублей, в том числе:
– перед поставщиками – 45 000 рублей;
– по налогам и сборам – 32 000 рублей;
– перед внебюджетными фондами – 14 000 рублей.
Бухгалтер «Эры» заполнил раздел V баланса так:
ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
… | |||
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты | 610 | – | – |
Кредиторская задолженность | 620 | – | 91 |
В том числе: поставщики и подрядчики | – | 45 | |
Задолженность перед персоналом организации | – | – | |
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | – | 14 | |
Задолженность по налогам и сборам | – | 32 | |
прочие кредиторы | – | – | |
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | – | – |
Доходы будущих периодов | 640 | – | – |
Резервы предстоящих расходов | 650 | – | – |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | – | – |
ИТОГО по разделу V | 690 | – | 91 |
БАЛАНС | 700 | – | 437 |
–конец примера–
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке «Арендованные основные средства». Причем необходимо выделить стоимость основных средств, находящихся в фирме по договору лизинга.
По строке «Товарно–материальные ценности, принятые на ответственное хранение» можно отразить, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе вашей фирмы на ответственное хранение.
Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продать по договору комиссии (агентскому, поручения) указываются в справке по строке «Товары, принятые на комиссию».
Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Остаток по нему переносится в строку «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» справки. До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма ликвидировалась.
Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм записываются в строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Если наоборот такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму запишите в строку «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, в бухгалтерском учете амортизация по ним не начисляется. Но руководителю бывает нужна информация об их изношенности. Такие сведения указываются в строке «Износ жилищного фонда».
Информация о старении объектов внешнего благоустройства отражается в строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».
В справку добавлена новая строка – «Нематериальные активы, полученные в пользование». Ее следует заполнять фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.
Т.А. Шубникова, редактор–эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию