С 2007 года согласно дополнениям, внесенным в п. 4 ст. 168 НК РФ, при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств .
Соответственно при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. Сумму налога с погашаемой задолженности стороны перечисляют друг другу денежными средствами.
Необходимо иметь в виду, что в Приказе Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" указано, что в разделе 3 в графе 4 по строке 240 декларации по НДС отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету.
Таким образом, позиция финансового ведомства заключается в том, что НДС при зачете взаимных требований принимается к вычету только после перечисления НДС поставщику в денежной форме. Следовательно, если ранее НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить, уплатить в бюджет, оплатить пени, уплатить налог поставщику и только после этого можно принимать НДС к вычету.
Однако НК РФ не устанавливает срока, в течение которого покупатель должен уплатить налог денежными средствами. В то же время п. 2 ст. 172 НК РФ предусматривает, что при расчете собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) вычету подлежат суммы налога, которые были фактически уплачены поставщику. Поэтому если суммы НДС при товарообменных операциях и расчетах ценными бумагами не были перечислены отдельным платежным поручением - покупатель не может получить налоговый вычет. Но данные правила не применяются при взаимозачете, поскольку в таком случае происходит обмен правами требования, а не имуществом. Суммы, предъявленные покупателю при расчетах путем взаимозачета, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях, в данном случае без оплаты . Оприходовав товары (работы, услуги, имущественные права) и при наличии счета-фактуры в соответствии с НК РФ покупатель может принимать НДС к вычету, а в дальнейшем осуществить взаимозачет.
На основании вышеизложенного, можно заключить, что, Минфин РФ установил дополнительные условия для принятия НДС к вычету при осуществлении зачета взаимных требований, не предусмотренные НК РФ. Выбор за налогоплательщиком, какой позиции в данной ситуации придерживаться.
Позиции финансового ведомства и налоговых органов – не применять вычет «входного» НДС до момента погашения обязательства (например, подписания акта взаимозачета) или применить вычет, но в дальнейшем при взаимозачете восстанавливать НДС, подавать «уточненку», уплачивать пени, платить НДС поставщику и только после этого предъявлять налог к зачету.
Или, сразу принимать НДС к вычету – руководствуясь нормами НК РФ, а при взаимозачете не восстанавливать НДС, но в данном случае, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.
Ведущий консультант Аудиторское бюро «Налоговый помощник»
Начать дискуссию