Готовимся к Новому году

Предновогодние хлопоты – занятие приятное. Фирмы украшают витрины, проводят всевозможные рекламные акции и дарят подарки покупателям. А на самих предприятиях организуются праздничные банкеты. Для бухгалтера важно правильно отразить такие расходы в учете. Об этом наша статья.

Украшаем витрины

От оформления витрины во многом зависит успешная торговля магазина. А перед Новым годом, когда покупательский ажиотаж достигает предела, это особенно важно. Поэтому многие магазины не скупятся на расходы для праздничного оформления. И правильно делают. Дело в том, что они учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме как рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК). В бухучете расходы на украшение витрины также списываются на затраты в полной сумме.

Отметим, что реклама – это информация о фирме, ее товарах, услугах, идеях и начинаниях, которая формирует или поддерживает к ним интерес, способствует их реализации. Кроме того, рекламная информация распространяется в любой форме и с помощью любых средств и предназначена для неопределенного круга лиц.

Пример

ООО «Спутник» использовало для праздничного оформления витрины новогодние игрушки и гирлянды. Стоимость украшений составила 3000 руб., в том числе НДС – 500 руб. Они были оплачены по безналичному расчету. Налог на рекламу фирма платит по ставке 5 процентов.

Бухгалтер ООО «Спутник» в учете сделал следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 2500 руб. (3000 – 500) – оприходованы новогодние игрушки и гирлянды;

Дебет 19 Кредит 60

– 500 руб. – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 3000 руб. – оплачены украшения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 500 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10

– 2500 руб. – включена в состав расходов на рекламу стоимость украшений;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 2500 руб. – включены в себестоимость расходы на оформление витрины;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»

– 125 руб. (2500 руб. х 5%) – начислен налог на рекламу.

В налоговом учете облагаемая прибыль фирмы также уменьшится на 2500 руб.

–конец примера–

Рекламируем товар

Однако красочно оформленной витрины для максимального привлечения покупателей недостаточно. Поэтому фирмы используют различные виды рекламы. Самая эффективная из них – пропаганда своих товаров в средствах массовой информации. Например, в печатных изданиях, по радио и телевидению или в интернете. Затраты на размещение такой рекламы в полном объеме можно учесть при расчете налога на прибыль.

Заметим, что реклама в средствах массовой информации, как правило, оплачивается авансом. А ее размещение происходит по мере выхода в свет печатных изданий или по мере появления рекламных роликов на радио и телевидении. Поэтому при методе начисления в налоговом учете такие расходы нужно отражать после фактического выхода рекламы.

Пример

ООО «Премьер» заключило 24 ноября 2003 года договор с редакцией журнала о размещении рекламных объявлений. Журнал выходит два раза в месяц. Содержание рекламы включает поздравление с Новым годом и приглашение за покупками в магазины фирмы «Премьер». Также в объявлении указаны адреса магазинов и некоторые из предлагаемых товаров.

Согласно договору, реклама должна быть напечатана в двух декабрьских номерах журнала. Они выходят соответственно 8 и 22 декабря. Стоимость размещения в одном номере – 11 000 руб., в том числе НДС – 1000 руб. Таким образом, общая стоимость рекламы составила 22 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб. Эту сумму фирма авансом перечислила 24 ноября 2003 года. При расчете налога на прибыль «Премьер» применяет метод начисления. Ставка налога на рекламу в регионе равна 5 процентам. Его величина составит:

20 000 руб. х 5% = 1000 руб.

Бухгалтер ООО «Премьер» сделал в учете следующие проводки:

24 ноября

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

– 22 000 руб. – перечислена предоплата за рекламу;

8 и 22 декабря

Дебет 44 Кредит 60

– 10 000 руб. (11 000 – 1000) – учтена стоимость вышедшей рекламы;

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 11 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1000 руб. – принят к вычету НДС по вышедшей рекламе;

31 декабря

Дебет 90-2 Кредит 44

– 20 000 руб. (10 000 + 10 000) – включена в себестоимость стоимость рекламных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»

– 1000 руб. – начислен налог на рекламу.

В налоговом учете фирма отразила стоимость опубликованных объявлений в сумме 20 000 руб. в составе прочих расходов декабря.

–конец примера–

Обратите внимание: если фирма использует кассовый метод, затраты на рекламу можно включить в расходы сразу же после их оплаты. Об этом сказано в статье 273 Налогового кодекса.

Подарки покупателям

Еще один из способов привлечения покупателей – раздача подарков. Обычно в этих целях используются мелкие безделушки или залежавшийся товар. Также фирмы могут проводить различные праздничные конкурсы, викторины и соревнования, победителям которых выдаются призы.

Для включения стоимости подарков в расходы при расчете облагаемой налогом прибыли фирма должна подтвердить их рекламный характер. В этих целях необходимо оформить документы, предусматривающие раздачу подарков в ходе рекламной кампании. Например, это может быть утвержденный директором план проведения рекламной акции. Это документ произвольной формы. Составить его можно так:

В налоговом учете такие затраты не входят в перечень рекламных расходов, которые в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль. Поэтому их можно учесть только в пределах одного процента от выручки. На это указано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Если подарки выдаются в рамках рекламной кампании, то в бухучете их стоимость в полном размере относится на расходы на продажи. При этом в учете делается проводка:

Дебет 44 Кредит 10 (41, 43…)

– списана стоимость подарков для рекламной кампании.

Обратите внимание: если фирма раздает своим покупателям подарки, последние получают доход в натуральной форме. Но фирма не сможет удержать налог, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 НК).

В этом случае Налоговый кодекс предписывает фирме в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог. Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и удерживать налог на доходы физлиц не с кого и сообщать налоговикам не на кого.

Пример

ООО «Комета» при проведении в декабре рекламной акции раздало покупателям 200 образцов своей продукции себестоимостью 400 руб. Проведение рекламной акции предусмотрено планом. Общая величина рекламных затрат составила:

200 шт. х 400 руб. = 80 000 руб.

Аналогичные расходы фирмы за 2003 год равны 200 000 руб. Выручка предприятия за весь год составила 30 000 000 руб. (без учета налогов). Величина рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составит:

30 000 000 руб. х 1% = 300 000 руб.

Эта сумма больше 280 000 руб. (200 000 + 80 000). Поэтому налог на прибыль уменьшат все затраты фирмы на рекламу. Налог на рекламу в регионе равен 5 процентам. Его сумма была посчитана так:

80 000 руб. х 5% = 4000 руб.

Бухгалтер ООО «Комета» в учете сделал такие записи:

Дебет 44 Кредит 43

– 80 000 руб. – списана стоимость готовой продукции, розданной покупателям;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 80 000 руб. – включена в себестоимость стоимость рекламных расходов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»

– 4000 руб. – начислен налог на рекламу.

–конец примера–

Расходы на банкет

Новогоднее настроение важно создать не только покупателям, но и своим сотрудникам. Проведение праздничного банкета за счет фирмы – прекрасная возможность это сделать.

Расходы на увеселительное мероприятие можно оформить различными способами. Но выгоднее всего представить его как рекламную акцию (например, презентация новой продукции) или оформить как представительские расходы. Дело в том, что таким образом затраты на проведение банкета можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Правда, только в пределах норм. Напомним, что для рекламных затрат они составляют 1 процент от выручки, а для представительских – 4 процента от фонда оплаты труда. Аналогично рассчитываются и суммы НДС, которые можно поставить к вычету.

Обратите внимание: налоговики считают, что стоимость спиртного нельзя включить в представительские расходы (см. письмо УМНС по Санкт-Петербургу от 7 марта 2003 г. № 02-05/4803). Однако Налоговый кодекс подобных требований не содержит. В пункте 2 статьи 264 этого документа сказано, что в представительские расходы помимо прочего включаются затраты на проведение официальных приемов (завтраков, обедов и т. п.). А какой же официальный прием без спиртного?

Пример

ООО «Метеор» организует для своих сотрудников предновогодний банкет. Расходы на это мероприятие фирма решила оформить как представительские расходы. Для этого руководитель фирмы издал такой приказ:

ООО «Метеор»

Приказ

№ 25

26 декабря 2003 г.

Приказываю:

1. Организовать 29 декабря 2003 года официальный прием делегации ЗАО «Полет» по программе согласно приложению.

2. Назначить ответственным за проведение приема исполнительного директора Федорову Ольгу Алексеевну.

3. Обязать Федорову Ольгу Алексеевну представить отчет о проведении приема не позднее 12 января 2004 года.

Приложение: программа приема.

Генеральный директор ООО «Метеор» Привалов / Привалов Н.Г. /

Для оплаты расходов на обед сотруднику фирмы Сидорову было выдано под отчет 20 000 руб. Затраты на проведение банкета составили 15 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Других представительских расходов в 2003 году у «Метеора» не было. Годовой фонд оплаты труда на фирме равен 1 200 000 руб. Сумма представительских расходов, уменьшающая налог на прибыль, была посчитана так:

1 200 000 руб. х 4% = 48 000 руб.

Эта сумма больше 14 000 руб. (15 000 – 1000), поэтому представительские расходы можно учесть в полном объеме.

В учете фирмы были сделаны проводки:

Дебет 71 Кредит 50

– 20 000 руб. – выданы подотчетные деньги Сидорову;

Дебет 44 Кредит 71

– 14 000 руб. – учтены представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 71

– 1000 руб. – отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 50 Кредит 71

– 5000 руб. (20 000 – 15 000) – возвращены Сидоровым в кассу неистраченные подотчетные деньги;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 14 000 руб. – представительские расходы включены в себестоимость.

При расчете налога на прибыль расходы фирмы также увеличатся на 14 000 руб.

–конец примера–

Подарки сотрудникам

Сотрудникам будет вдвойне приятно, если на новогоднем банкете им будут вручены подарки. Жаль, что такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса. А вот в бухучете они признаются внереализационными и отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10 (41, 43…)

– списана стоимость подарков работникам.

Таким образом, в учете образуется постоянная разница, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Обратите внимание: безвозмездная передача сотрудникам товаров облагается НДС. Налоговая база при этом определяется исходя из рыночных цен без учета НДС и налога с продаж. Кроме того, стоимость подарков учитывается и при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК). Этим налогом облагаются подарки, чья рыночная стоимость превышает 2000 рублей. На это указано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Пример

Торговая фирма ЗАО «Сириус» подарила каждому из своих 20 работников к Новому году косметические наборы. Их покупная стоимость равна 320 руб., а продажная (она же рыночная) – 400 руб. (без учета налогов). Общие расходы на выдачу подарков составили:

– по рыночным ценам – 8000 руб. (400 руб. х 20 шт.);

– по покупным ценам – 6400 руб. (320 руб. х 20 шт.). Эти затраты в полном объеме признаются в бухучете и не учитываются при расчете налога на прибыль.

Таким образом, постоянное налоговое обязательство составило:

6400 руб. х 24% = 1536 руб.

Сумму НДС к уплате бухгалтер «Сириуса» рассчитал так:

8000 руб. х 20% = 1600 руб.

Рыночная стоимость одного набора с учетом всех налогов составляет 504 руб. В течение года других подарков сотрудники не получали. Так как 504 руб. меньше 2000 руб., с работников не нужно удерживать налог на доходы физлиц.

Бухгалтер «Сириуса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41

– 6400 руб. – списана стоимость товаров, переданных работникам;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1600 руб. – начислен НДС;

Дебет 91 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 91-2

– 6400 руб. – отражена постоянная разница;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1536 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

–конец примера–

Р.А. Фролов, редактор-эксперт АГ «РАДА»