Единый социальный налог

Единый социальный налог — налог, предназначенный для мо­билизации средств в целях реализации прав граждан на государ­ственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинс­кую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пунктах 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, ука­занных в абзацах втором и третьем пункта 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогопла­тельщиков, указанных в абзаце четвертом пункта 1, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-пра­вовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выпла­ты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также до­говоров, связанных с передачей в пользование имущества (иму­щественных прав).

Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указан­ных в пункте 2, приведенном выше, признаются доходы от пред­принимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В. Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерско­го) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяй­ства) из дохода исключаются фактически произведенные указан­ным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные в пункте А выплаты и вознаграждения (вне зави­симости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесе­ны к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на при­быль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (нало­говом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных пред­принимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуаль­ными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указан­ных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осу­ществляются данные выплаты, полная или частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначен­ных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Исчисление налоговой базы для других категорий налогопла­тельщиков изложено в ст. 237 НК РФ. Для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчис­ленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государствен­ном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услу­ги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствую­щая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В соответствии со ст. 238 ПК РФ не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беремен­ности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсмена­ми и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревно­ваниях;
• увольнением работников, включая компенсации за неисполь­зованный отпуск;
• возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществ­лением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнение физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение коман­дировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причи­ненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщи­ком, финансируемым из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, — в пределах размеров, уста­новленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельскохо­зяйственной продукции, ее переработки и реализации — в тече­ние пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе­ра от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо­ванию работников;

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, вос­питанников;

8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

9) другие выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ.

От уплаты налогов освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являюще­гося инвалидом I , II , III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых сред­несписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составля­ет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, куль­турных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, на­учных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные органи­зации инвалидов.

Указанные в настоящем пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реа­лизацией подакцизных товаров, минерального сырья, других по­лезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с переч­нем, утвержденным Правительством РФ по представлению обще­российских общественных организаций инвалидов;

3) другие категории налогоплательщиков в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за ис­ключением выступающих в качестве работодателей налогоплатель­щиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следую­щие ставки.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налого­плательщиков-работодателей, накопленная с начала года величи­на налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по макси­мальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налого­вой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются вып­латы в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате­лей, не осуществляющих наем работников, и глав членов кресть­янских (фермерских) хозяйств, применяются следующие налого­вые ставки.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщи­ками-работодателями установлен ст. 243 НК РФ.

Д.В. Кривопалов
d1@ ngs.ru