Типовой проект учетной политики для целей налогообложения на 2002 год

Элемент учетной политики

Способ ведения налогового учета

Обоснование

1. Организация налогового учета

Налоговый учет в "::.." ведется:

- бухгалтерией;

- отдельным структурным подразделением, возглавляемым:

главным бухгалтером;

руководителем структурного подразделения.

ст. 313 НК РФ

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота

Налоговый учет в "::." ведется на основе:

• данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);
• аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров;
• расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по обЪектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

Регистры налогового учета ведутся в виде форм в электронном виде(формы регистров налогового учета являются приложением к налоговой политике).

Документы, которые предприятием разрабатываются самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные гл. 25 НК РФ.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота (график документооборота является приложением к учетной налоговой политике).

п.14 ст.1 Федерального закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

ст. 313, 314, 315 гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организации".

3.Система внутрипроизводственного налогового учета, контроля и отчетности

Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного налогового учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством.

ст.313,314 гл.25 НК РФ.

4. Формы налогового учета.

Предприятие применяет аналитические регистры, разработанные самостоятельно (либо рекомендованные МНС) в электронном виде (или в автоматизированном как блок "налоговый учет" к системе бухгалтерского программного продукта).

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения, в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки обЪектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов открываются аналитические счета (утверждены приложением к учетной политике).

ст.313,314 гл.25 НК РФ

5. Основные средства

К основным средствам относить имущество со сроком полезного использования свыше 12 мес.

Первоначальную стоимость основных средств определять как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам.

Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ, срок полезного использования устанавливать комиссией (в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей), утвержденной приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включить представителя администрации, работника бухгалтерской службы, специалиста по налоговому учету, специалиста (инженер, оценщик).

Имущество, приобретенное до 01.01.2002г., включить в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Начислять амортизацию по основным средствам линейным способом.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч руб. Включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию.

По приобретенным обЪектам основных средств, бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.2002г, амортизацию начислять линейным методом.

1. п.1 ст.257 НК РФ.

2. п.2, п.3., п.5, п.10 ст.258 НК РФ.

3. пп.1 п.1 ст.259 НК РФ.

4. пп.7 п.4 ст.256 НК РФ.

5. п.12 ст.259 НК РФ.

6. пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

6. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Расходы на ремонт основных средств включать в состав прочих расходов в размере *, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Предельную сумму нормативных расходов рассчитывать как произведение совокупной стоимости амортизируемого имущества (кроме обЪектов НМА) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода.

Норматив расходов на ремонт рассчитывать по каждому отчетному периоду.

При превышении фактических расходов на ремонт, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, над нормативом разницу включать в состав прочих расходов:

- равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав 4-10 групп;

- равномерно в течение срока полезного использования при ремонте основных средств, включенных в состав 1-3 амортизационных групп.

В аналитическом учете организовать группировку расходов на ремонт основных средств, включенных в состав 1-3 и в состав 4-10 амортизационных групп.

* Организации промышленности, АПК, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезии и гидрометеорологии, ЖКХ признают расходы на ремонт в размере фактических затрат.

1. ст.260 НК РФ

2. п.1 ст.257 и п.10 ст.258 НК РФ

3. ст.324 НК РФ

7. Нематериальные активы.

К нематериальным активам относить приобретенные или созданные обЪекты интеллектуальной деятельности и иные обЪекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы.

Первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму расходов на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам).

Срок полезного использования обЪекта нематериальных активов производить из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования.

По обЪектам нематериальных активов срок полезного использования, по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по нематериальным активам производить линейным способом исходя из срока полезного использования обЪекта нематериальных активов.

Не включать в состав амортизируемого имущества имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей. Стоимость такого имущества включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

1. п.3 ст.257 НК РФ.

2. п.2 ст.258 НК РФ.

3. п.3 ст.257 НК РФ.

4. пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

8. Товарно-материальные ценности.

Стоимость материальных ценностей определять исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и хранение и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам).

В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров.

Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Оценку материально-производственных запасов при отпуске их в производство производить по средней себестоимости.

При списании товаров применять метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

п.2 ст.254 НК РФ.

п.3 ст.254 НК РФ.

Пп.2 п.1 ст.265 НК РФ.

пп.3 п.1 ст.268 НК РФ

9. Ценные бумаги

К ценным бумагам относить акции других предприятий, облигации, векселя, складские свидетельства, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Стоимость ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения и расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг.

Учет в целях налогообложения по ценным бумагам организуется по категориям, а также по группам:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке;

- ценные бумаги не обращающиеся на рынке ценных бумаг.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг применять метод списания на расходы стоимость выбывших ценных бумаг по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

1. ст.280 НК РФ

10. Признание расходов

Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты.

Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле-продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признавать дату расчетов.

ст.252 НК РФ.

ст.272 НК РФ.

пп.2 п.7 ст.272 НК РФ.

11. Расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы:

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на НИОКР;

- расходы на обязательное страхование;

- расходы на добровольное страхование;

- суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством (ЕСН);

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на командировки;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу;

и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделять на:

-прямые;

-косвенные.

К прямым расходам относятся:

-материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде.

Сумма косвенных расходов в полном обЪеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Расходы по торговым операциям.

Издержки обращения формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца .

Вести аналитический учет прямых затрат по видам деятельности.

п.2 ст.253 НК РФ.

ст.260 НК РФ.

ст.262 НК РФ.

ст.263 НК РФ.

ст.263 НК РФ.

пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

пп.2 п.1 ст.264 НК РФ.

пп.12 п.1 ст.263 НК РФ.

пп.22 п.1 ст.263 НК РФ.

пп.23 п.1 ст.263 НК РФ.

пп.28 п.1 ст.263 НК РФ.

ст.272 НК РФ.

пп.1 п.1 ст.254 НК РФ.

ст.255 НК РФ.

ст.256-259 НК РФ.

п.1 ст.318 НК РФ.

п. 2 ст. 318 НК РФ.

пп.1 п.1 ст. 264.

ст.320 НК РФ

љ

12. Порядок оценки остатков НЗП, остатков ГП, товаров отгруженных

1. ст.319 НК РФ

п.4 ст.319

13. Резервы

Создать резервы:

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Не создавать резервы:

- под обесценение ценных бумаг;

- под снижение стоимости материальных ценностей.

ст.266 НК РФ.

ст. 267 НК РФ.

14. Признание доходов.

Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог по мере поступления денежных средств на расчетный счет.

Для учета доходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

По доходам от сдачи имущества в аренду; по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование обЪектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли продажи иностранной валюты признавать доходы на дату расчетов.

п.1 ст.167 НК РФ гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

п.27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

ст.271 НК РФ.

пп.2 п.4 ст.271 НК РФ.

15. Порядок уплаты налога на прибыль

1. Исчислять сумму квартальных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В течение отчетного периода уплачивать ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Уплату производить в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Исчислять суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Уплату производить не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным (для перехода на указанный способ уплаты необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31.12.2001).

ст.286, 287 НК РФ

16. Порядок исчисления и уплаты налогов по обособленным подразделениям

При определении сумм :

• налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, принимать фактические показатели расходов на оплату труда работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости амортизируемого имущества по организации в целом;
• НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, принимать фактический показатель фонда оплаты труда работников на конец отчетного периода и удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

ст. 288 гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

ст. 175 гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

п.48 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

17. Порядок учета убытка

Понесенные убытки в предыдущем налоговом периоде переносятся на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

ст. 283 гл.25 НК РФ.

18. Переходные положения

Закон от 06.08.2001. N 110-ФЗ.