Наличными? Можно, но только осторожно

Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 1, 2007 г.

Е. ШЕРШНЕВА

     В настоящий момент законодательные запреты на расчеты наличными не введены, однако в п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" закреплено право Банка России устанавливать правила осуществления расчетов в Российской Федерации.

     Воспользовавшись этим полномочием, Банк России в Указании от 14.11.2001 N 1050-У установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 000 руб. При этом в совместном письме ЦБР от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 было указано, что данный лимит относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

     Таким образом, сейчас юридические лица при расчетах наличными помимо необходимости применения ККМ также должны учитывать и существующее ограничение по пределам таких расчетов: не более 60 000 руб. в рамках одного договора.

     При расчетах наличными организации должны учитывать ограничение - не более 60 000 руб. по одному договору. ЗАБЫТЫ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ?

     Из приведенных выше норм нетрудно заметить, что формально Банк России не установил каких-либо ограничений по предельной величине расчетов наличными как юридических лиц с индивидуальными предпринимателями, так и индивидуальных предпринимателей между собой.

     Тем не менее этот вопрос не остался без внимания.

     Итак, установлены ли ограничения по предельному расчету наличными для индивидуальных предпринимателей? Удивительно, но однозначного ответа на этот вопрос нет даже у государственных органов.

     Так, например, еще в п. 8 Разъяснений по вопросам инспекционных подразделений территориальных учреждений Банка России, поступивших во втором полугодии 1998 г., приведенных в письме ЦБР от 16.03.1999 N 94-Т, указано, что ограничения по расчетам наличными к расчетам между индивидуальным предпринимателям не применяются. Данное мнение основывалось еще на действовавшем в тот момент Указании ЦБР от 07.10.1998 N 375-У. Но поскольку принципиальных изменений в новом и старом указаниях нет, эту позицию Банка России можно было бы принимать как актуальную и сейчас.

     Более того, Минфин России еще в довольно стареньком письме от 26.02.2001 N 04-01-10/1/9 указывал, также основываясь на Указании ЦБР N 375-У, что ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу, установленные Банком России, не распространяются на расчеты между юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица. Кроме того, аналогичная позиция была неоднократно высказана и представителями УФНС России по г. Москве (см. письма от 21.11.2005 N 09-24/85819 и от 23.01.2006 N 22-12/4732).

     Вместе с тем из различных источников сейчас поступает информация о наличии некоего разъясняющего письма ЦБР от 16.10.2003 N 17-28/855 <*>, в котором лимит расчетов наличными предписывается распространять и на индивидуальных предпринимателей.

     ------------------------

     <*> В правовых базах "КонсультантПлюс" и "Гарант", а также на сайте Банка России найти это письмо не удалось.

     Основанием для такого расчета якобы является ст. 23 ГК РФ, в которой установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Соответственно делается вывод, что Указание N 1050-У применяется и к индивидуальным предпринимателям.

     В Интернете можно найти указания, что, базируясь на этом письме, ГУ Банка России по Свердловской, Пермской областям, а также по Санкт-Петербургу разослали подведомственным банкам сообщения о применении Указания N 1050-У и к индивидуальным предпринимателям.

     Остается только догадываться, существует ли такое письмо. Если действительно Банк России предполагал установить распространение Указания N 1050-У на индивидуальных предпринимателей, то что мешало ему прямо внести необходимые изменения в этот нормативно-правовой документ?

     В любом случае даже если бы всей этой мистической истории с письмом ЦБР от 16.10.2003 N 17-28/855 и не существовало, то проблема все равно остается. Дело в том, что еще в начале 2004 г. появилось Решение Верховного Суда РФ от 26.02.2004 N ГКПИ 04-163. В этом решении, рассматривая вопрос о признании незаконным отдельных пунктов Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Верховный Суд РФ сказал буквально следующее: "Указанием N 1050-У установлено, что расчеты наличными деньгами между организациями допускаются на сумму не более 60 000 рублей по одной сделке. Следовательно, расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, на сумму, превышающую 60 000 рублей, в силу п. 2 ст. 861 ГК РФ должны производиться в безналичном порядке". Иными словами, Верховный Суд РФ между делом и без особой аргументации констатировал, что ограничения, установленные Указанием N 1050-У, применимы и к индивидуальным предпринимателям.

     Конечно же, решения судов общей юрисдикции, даже если это Верховный Суд РФ, не являются обязательными для арбитражных судов, в том числе и Высшего Арбитражного Суда РФ, которые, как правило, и рассматривают споры с участием организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако в любом случае можно утверждать, что вывод, сделанный Верховным Судом РФ, послужит серьезным аргументом в руках того, кто пожелает предъявить претензии к компании, осуществившей расчет с индивидуальным предпринимателем на сумму более 60 000 руб. наличными, или к индивидуальному предпринимателю, осуществившему такой расчет с компанией или с другим индивидуальным предпринимателем.

     Верховный Суд РФ констатировал, что ограничения, установленные Указанием N 1050-У, применимы и к индивидуальным предпринимателям.

     Казалось бы, все разногласия насчет применимости Указания N 1050-У к индивидуальным предпринимателям были сняты в конце августа 2006 г., когда ФНС России своим письмом от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@ довела до сведения налоговых органов (и, как следствие, налогоплательщиков) текст Указания ЦБР от 17.07.2006 N 08-17/2540, подписанного заместителем председателя Банка России Чугуновой Т.Н. В этом документе со ссылкой на все ту же ст. 23 ГК РФ Банк России прямо указывает, что нормы Указания N 1050-У распространяются на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.

     Однако уже спустя три месяца в свет выходит письмо ЦБР от 17.10.2006 N 36-3/1993, подписанное на этот раз уже неким заместителем директора Банка России Хрустовым В.В (позже выяснилось, что речь идет о заместителе директора Департамента внешних и общественных связей Банка России). В этом письме сообщено буквально, что письмо ФНС России N ММ-6-06/869@ содержит ответ Банка России на запрос Федеральной налоговой службы, не является нормативным актом Банка России и не может применяться в качестве такового.

     Чтобы разобраться в хитросплетении высказываний высших чинов Банка России обратимся к Закону "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

     В пункте 3 ст. 20 этого Закона указано, что нормативные акты Банка России, решения Совета директоров, протоколы заседаний Совета директоров, соглашения, заключаемые Банком России, подписывает председатель Банка России, который, впрочем, вправе делегировать право подписания нормативных актов Банка России лицу, его замещающему, из числа членов Совета директоров. При этом, как следует из ст. 7 указанного Закона, к нормативным актам Банка России относятся указания, положения и инструкции.

     Следовательно, г-н Хрустов, возможно, и не очень-то прав - Указание N 08-17/2540 может быть нормативным актом Банка России потому, что оно издано в форме указания и подписано заместителем председателя Банка России, если г-жа Чугунова была уполномочена председателем Банка России Игнатьевым (впрочем, г-жа Чугунова, по данным сайта Банка России, на дату подготовки этой статьи к числу заместителей не относилась).

     Но, на наш взгляд, это ситуацию не меняет и предел расчетов в 60 000 руб. должен распространяться и на расчеты с индивидуальными предпринимателями. Поэтому перейдем, пожалуй, к вопросам ответственности.

     Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в частности, в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

     Обращаем внимание на то, что в этой норме перечислен закрытый перечень случаев наказуемых нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. В ней предусмотрена возможность привлечения к ответственности за расчеты наличными сверх установленного предела, осуществленные именно с другими организациями. Иными словами, данная статья предусматривает ответственность как максимум только за те случаи сверхлимитных наличных расчетов, когда в них в качестве получателя денежных средств присутствует организация.

     Соответственно при формальном прочтении диспозиции ст. 15.1 КоАП РФ можно сделать вывод, что наличные расчеты сверх лимита между индивидуальными предпринимателями, а также наличные платежи от организации к индивидуальному предпринимателю под действие ст. 15.1 КоАП РФ не подпадают, хотя по существу они и запрещены рассмотренными выше Указаниями N 1050-У и N 08-17/2540.

     Если прочитаем эту статью более внимательно, то придем к следующему выводу: наличие фразы "осуществление расчетов наличными с другими организациями" предполагает, что в качестве плательщика выступает именно организация, по отношению к которой получатель и будет другой организацией. Соответственно при таком подходе к прочтению ст. 15.1 КоАП РФ можно предположить, что и наличные платежи от индивидуального предпринимателя к организации под эту норму также не подпадают.

     Вместе с тем в данном случае неясно, кто может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ - плательщик или получатель денежных средств.

     Формулировки ст. 15.1 КоАП РФ таковы, что они предполагают ответственность, если плательщиком выступает именно организация, по отношению к которой получателем будет другая организация.

     Так, в письме ЦБР от 24.11.1994 N 14-4/308 указано, что меры финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица. Данное суждение основано на п. 9 указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", который в настоящий момент утратил силу.

     В этой ситуации вопрос о применимости письма ЦБР N 14-4/308 является неоднозначным. Остается только радоваться наличию положительной судебной практики, в которой закрепляется, что лицо, не осуществляющее платеж наличными денежными средствами как покупатель, а являющееся стороной, принимающей платеж, не может признаваться субъектом административной ответственности (см. постановления ФАС Поволжского округа от 02.10.2003 N А55-2614/03-31, от 30.10.2003 N А55-4572/03-3, Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06).

     С учетом изложенного в настоящий момент можно утверждать, что по ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности могут быть привлечены только те организации или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита.

     Обратите также внимание, что поскольку нарушение ст. 15.1 КоАП РФ не является длящимся правонарушением, к ответственности по данной статье нельзя привлечь по истечении двух месяцев со дня его совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). При этом данный срок является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит. СПОСОБЫ УСТРАНЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ

     Итак, проблема есть. Самым эффективным способом ее решения может быть только осуществление платежей на сумму свыше 60 000 руб. в безналичной форме.

     Впрочем, некоторые не брезгуют и другими способами.

     Вариант 1.

     Одним из способов может быть разделение одного договора, предполагающего наличный денежный платеж на сумму свыше 60 000 руб., на два договора и более. Этот вариант эффективно работает, когда речь идет о поставке партии однородного товара: его поставку легко разбить на два договора. Можно разбить на этапы также работы и услуги. При этом каждый этап будет выполняться по отдельному договору.

     Вариант 2.

     Если же речь идет о поставке одной единицы товара, которую разделить на два и более договора проблематично, то на практике применяется использование физических лиц, которые, действуя на основании посреднического договора, получают деньги от плательщика и передают их получателю.

     Надо отметить, что оба варианта являются неоднозначными с точки зрения законности. С одной стороны, формальных нарушений российского законодательства в данном случае не наблюдается. С другой стороны, такие варианты все же направлены на обход действующих законодательных ограничений.

     В этой связи во избежание проблем мы не рекомендуем использовать ни первый, ни второй вариант. В условиях, когда российские правоохранители усиленно борются с серыми схемами легализации (отмывания) денежных средств, самый безопасный вариант - это все же осуществление платежей в безналичной форме.