Новое в налогообложении прибыли в 2002 году

Новое в налогообложении прибыли

Глава 25 НК РФ внесла много существенных изменений в налоговое законодательство.

Наконец-то закреплены различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Теперь организации будут вести двойной учет: отдельно бухгалтерский, отдельно налоговый.

ОбЪектом налогообложения согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В число доходов включены доходы от реализации и внереализационные доходы. Отдельного понятия дохода, как такового, не дается. И, соответственно, надо исходить из общего определения дохода, содержащегося в части первой НК РФ (ст. 41).

Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства или ранее приобретенных, выручку от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации. Перечень таких доходов, указанный в статье носит лишь примерный характер.

При определении налогооблагаемой базы необходимо иметь в виду, что ст. 251 Кодекса предусматривается обширный перечень доходов, не учитываемых в налоговой базе. Установлено также жесткое правило, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета в организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Понятие расходов, связанных с производством и реализацией, носит формальный характер, а в ст. 253 НК РФ приводится не носящий исчерпывающего характера перечень направлений осуществления расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на отчисления в государственные социальные фонды: фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ, фонд занятости, будут осуществляться в составе "прочих расходов" как виды налогов и сборов по НК РФ.

В НК РФ также дан не исчерпывающий перечень расходов на оплату труда (см. ст. 255).

Очень большие изменения претерпел раздел, относящийся к амортизации имущества (ст.ст. 256-259).

Предусмотрен перечень случаев и имущества, как не включаемых (исключаемых) в состав амортизируемого имущества, так и включаемых.

Ст. 257 НК РФ определен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Особенно интересно определение реконструкции, которое теперь позволит разграничивать реконструкцию и капитальный ремонт, учитывая их различные последствия для целей налогообложения.

Теперь непосредственно в Кодексе устанавливаются правила, относящиеся к представительским расходам, расходам на рекламу, расходам на подготовку и переподготовку кадров (ст. 264).

Статья 270 НК РФ прямо говорит о том, что расходы на представительство и на рекламу сверх указанных размеров не учитываются в целях налогообложения.

Не признаются расходами в частности расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования. Однако же подготовка работника по программе повышения квалификации относится к расходам, учитываемым в целях налогообложения.

В рассматриваемой главе Кодекса подробно говорится о внереализационных расходах, дается понятие таких расходов и их виды.

Значимым является положение главы, определяющее расходы при реализации амортизируемого имущества. Устанавливается, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход на остаточную стоимость этого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком пользования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В рассматриваемой главе установлено два метода определения даты получения дохода (осуществления расхода): метод начислений и кассовый метод. При этом в отличие от прежнего порядка основным, более того - презумпируемым, является метод начислений.

При методе начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банк или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом, в частности, допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Таким образом, на основе рассмотренных моментов, можно сказать о том, что уровень правового регулирования налоговых отношений в России неуклонно повышается.

______________

Написать письмо автору.

ї В.Б. Алтаева, 2002
ї Сайт Российских Налогоплательщиков, 23.01.2002