До 28 февраля компании-плательщики ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль должны перечислить деньги в бюджет. При наличии у фирмы филиалов расчет налога имеет определенные особенности. Финансовое ведомство в письме от 12 декабря 2006 г. 18-5-09/000462 разъяснило, как платить налог, если подразделения расположены в одном регионе.
Уплата налога
Компании, имеющие филиалы, платят налог на прибыль в федеральный бюджет по месту своего нахождения (ст. 288 НК). Если на территории одного субъекта расположено несколько подразделений, фирма вправе не распределять прибыль по каждому, а оплачивать налог через одно ответственное, которое выбирает самостоятельно. Данное положение не является обязательным, поскольку в Налоговом кодексе сохранена норма, позволяющая предприятиям уплачивать налог по старой схеме. Новый порядок распространяется на все обособленные подразделения фирмы, включая и вновь созданные в течение налогового периода (письмо Минфина от 19 октября 2006 г. № 03-03-04/2/223). При этом применяемая система уплаты налога на прибыль должна быть отражена в учетной политике предприятия. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса, компания должна оповестить о своем решении инспекции, в которых зарегистрированы ее филиалы с указанием местонахождения последних, КПП и реквизитов ответственного подразделения. Рекомендуемая типовая форма уведомления № 2 приведена в приложении № 2 к письму ФНС от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916. Фирма может и сама разработать подобный документ. В письме ФНС от 12 декабря 2006 г. № 18-5-09/000462 чиновники указали, что если организация не известит контролеров о выборе ответственного подразделения, то на нее могут быть наложены санкции.
Согласно статье 119 Налогового кодекса, за непредставление деклараций по месту нахождения обособленных подразделений на фирму будут наложены штрафы. И при наличии недоимки с организации взыщут сумму обязательного платежа и пени. Кроме того, если компания уже сообщала инспекторам о выборе ответственного подразделения, то подтверждать это в следующем году уже не требуется.
С выводами чиновников можно и поспорить. Законодательство не связывает уплату налога через ответственное подразделение с уведомлением инспекций. Таким образом, если фирма своевременно перечисляет деньги в бюджет и представляет декларации, то санкции ей не страшны. Помимо этого, сроки для оповещения контролеров в статье 288 Налогового кодекса не установлены. Минфин в письме от 2 декабря 2005 г. № 03-03-04/2/127 указал, что уведомление нужно подать до начала налогового периода. Однако подобные рекомендации не являются обязательными для исполнения. Значит, плательщик вправе оповестить инспекции в любое время.
Расчет доли прибыли
Сумму налога определяют исходя из долей прибыли, приходящихся на головное и каждое обособленное подразделение. Правила расчета установлены в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса. Данную сумму определяют по формуле:
Прибыль ОП = (доля ССЧ (РОТ) ОП + ОС ОП) : 2;
ССЧ – среднесписочная численность работников;
РОТ – расходы на оплату труда за отчетный период;
доля ССЧ (РОТ) ОП – удельный вес среднесписочной численности (расходов на оплату труда) обособленного подразделения с ССЧ (РОТ) компании в целом, включая филиал;
доля ОС ОП – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в таком же показателе по компании в целом.
Сумму расходов на оплату труда нужно определять в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Среднесписочную численность работников рассчитывают согласно постановлению Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. При этом налогоплательщики должны сами решить, какой из показателей применять, и отразить это в учетной политике компании. Выбранная величина будет неизменна в течение всего налогового периода. Удельный вес расходов на оплату труда исчисляют по формуле:
Доля РОТ ОП = РОТ ОП : РОТ по всей фирме * 100%
При выборе показателя – среднесписочная численность сотрудников – следует помнить, что в нее входят лица, работающие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, сезонную и временную работу. Не включают в этот показатель внешних совместителей и сотрудников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам. Кроме того, специалисты финансового ведомства в письме от 13 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/189 указали, что если состав работников филиала формируется только из сотрудников, находящихся в нем в командировке, то среднесписочная численность данного подразделения будет равна нулю. Долю прибыли в таком случае нужно рассчитать следующим образом: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества разделить на два.
Минфин в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 указал, что при расчете средней остаточной стоимости основных средств следует применять положения пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса. Таким образом, чтобы рассчитать этот показатель, остаточную стоимость объектов за отчетный (налоговый) период делят на количество месяцев плюс единица. По объектам, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной признается их первоначальная (восстановительная) стоимость. При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать, что в состав данных объектов не входят основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью более трех месяцев. Помимо этого нельзя включать имущество, находящееся свыше года на реконструкции и модернизации.
Пример
ООО «Пирамида» имеет 3 обособленных подразделения на территории одного субъекта и головной офис, зарегистрированный в другом регионе. Фирма уплачивает налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Сумма прибыли за январь 2007 года составила 2 000 000 рублей. Для расчета доли компания применяет показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период в центральном офисе она составила 50 человек, по филиалам – 150 человек. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головной компании равна 100 000 рублей, по обособленным подразделениям –
800 000 рублей. Рассчитаем сумму налога, приходящуюся на обособленные подразделения.
1. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании – 75% (150 чел.: (150 + 50) * 100%).
Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании – 25% (50 чел. : (150 + 50) * 100%).
2. Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации – 88,89% (800 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100%).
Соответственно та же величина по центральной компании будет 11,11% (100 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100%).
3. Средняя арифметическая величина удельного веса равна:
– по филиалу: (75% + 88,89) : 2 = 81,95;
– по головному офису: (25% + 11,11) : 2 = 18,05.
4. Доля прибыли составит:
– подразделение: 2 000 000 руб. * 81,95 : 100 = 1 639 000 руб.;
– центральная фирма: 2 000 000 руб. * 18,05 : 100 =361 000 руб.
ООО «Пирамида» до 28 февраля 2007 года должна внести авансовые платежи по налогу на прибыль:
– в федеральный бюджет: 2 000 000 руб. * 6,5% = 130 000 руб.;
– в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение: 1 639 000 руб. * 17,5% = 286 825 руб.;
– в бюджет, где расположена головная фирма: 361 000 руб. * 17,5% = 63 175 руб.
При исчислении налога на прибыль у компаний могут возникнуть определенные трудности. Например, как учесть основные средства, если они стоят на балансе одного филиала, а используются другим. Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того подразделения, в котором эти объекты фактически используются (письмо Минфина от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187). Причем в этом случае неважно, на чьем балансе они числятся. С другой стороны, в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса конкретно указано, что для расчета прибыли следует брать фактические показатели остаточной стоимости, а какие именно – не разъяснено. Следовательно,
если фирма возьмет в расчет доли прибыли объекты, которые числятся на балансе, то инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за неуплату налога в бюджет субъекта. И предприятие сможет отстоять свою точку зрения. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу компании (п. 7 ст. 3 НК).
Примечание: к сведению
Если компания имеет филиалы, которые расположены на территории одного субъекта, то при ликвидации одного из подразделений в течение отчетного или налогового периода ей не потребуется подавать уточненную декларацию по прибыли. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624. Если налогоплательщик закрывает подразделение после представления отчетности, то он вправе подать «уточненку» по ликвидированному филиалу.
Начать дискуссию