В этом году основные средства надо учитывать по новым минфиновским указаниям. Чем же они отличаются от старых?
Больше шести лет фирмы учитывали основные средства по методичке, утвержденной приказом Минфина России № 33н. С этого года про нее можно забыть. Однако на смену ей с 1 января этого года вступила в силу новая методичка. Она утверждена приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Сразу отметим, что никаких грандиозных изменений рекомендации в себе не несут. По сути они похожи на подробный комментарий к ПБУ 6/01. Так, в указаниях нет конкретных рекомендаций по сближению бухгалтерского и налогового учета, по отражению основных средств в свете ПБУ 18/02, а также их учету «упрощенцами». Однако несколько любопытных моментов, заслуживающих внимание, методичка все же содержит.
Зачет НДС без суда и следствия
Одно из условий налогового вычета по НДС: купленные ценности должны быть «приняты на учет». Причем на каком счете (08 или 01) они должны быть отражены, чтобы выполнить это условие, Налоговый кодекс не говорит. Это обстоятельство являлось причиной бурных споров между фирмами и налоговиками. Последние настаивали на том, что зачесть НДС можно лишь после того, как основное средство будет отражено на счете 01 «Основные средства».
Дело обострялось, если речь шла об объектах недвижимости, права на которые надо официально зарегистрировать. До того как это произойдет, недвижимость должна числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Регистрация же может тянуться не один месяц... Чтобы получить заветный налоговый вычет, фирмы вынуждены были обращаться в суд. Судьи, как правило, становились на сторону налогоплательщиков.
Однако с этого года исчезли даже формальные поводы для судебных разбирательств. Так, пункт 52 Методических указаний разрешил объекты недвижимости (здания, сооружения) включать в состав основных средств не дожидаясь времени, когда фирма получит свидетельство о регистрации. Главное, чтобы недвижимость фактически эксплуатировалась и документы на ее регистрацию были отправлены. А пока право на недвижимость не зарегистрировано, учитывать ее следует на счете 01 «Основные средства» (субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию»).
Но есть и обратная сторона медали. Так, после ввода в эксплуатацию, например здания, оно становится объектом по налогу на имущество. Напомним, что в этом году платить его со стоимости капвложений, числящихся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не нужно. Поэтому учтите, что, гоняясь за вычетом по НДС, фирма тем самым увеличивает сумму налога на имущество.
Переоценка ценностей бывает не только у людей
Фирма раз в год вправе переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Что же понимать под этой стоимостью – неизвестно. Минфин попытался исправить положение: это «сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта». Согласитесь, формулировка не совсем понятная. Видимо, поняв это, чиновники поспешили рассказать, как определить текущую (восстановительную) стоимость. Для этого фирмы могут использовать:
- данные на аналогичную продукцию фирм-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у Госкомстата, торговых инспекций и фирм;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости ценностей.
Кроме этого методичка осветила и периодичность переоценки. Напомним, если фирма однажды провела переоценку, то впредь она должна это делать регулярно. Дабы стоимость основных средств в бухучете существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. До сих пор было неясно, что скрывается под термином «существенно», и бухгалтеры, перестраховываясь, проводили переоценку каждый год. Вот что по этому поводу говорит новая методичка: если отклонение в стоимости меньше 5 процентов, переоценивать ценности не надо. В этом случае разница считается несущественной.
Пример 1
ЗАО «Актив» имеет станок. На 1 января 2003 года его балансовая стоимость составляла 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб.
Ситуация 1. Текущая (восстановительная) стоимость станка на начало 2004 года – 103 000 руб. Переоценивать его бухгалтер не стал, поскольку разница в стоимости существенной не является:
(103 000 руб. – 100 000 руб.) : 100 000 руб. x 100% = = 3%.
Ситуация 2. Текущая (восстановительная) стоимость станка составила 110 000 руб. Разница в стоимости существенна – 10 процентов ((110 000 – 100 000)/ 100 000), поэтому его надо переоценить.
В учете были сделаны такие проводки:
Дебет 01 Кредит 83
– 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%) – увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
– 5000 руб. (50 000 руб. x 10%) – доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал «Актива» увеличится на 5000 руб. (10 000 – 5000).
Без работы не останемся
Следующая новость будет интересна фирмам, покупающим оборудование за валюту. Как и раньше, его стоимость надо пересчитывать по курсу Центробанка на дату принятия основных средств к бухучету. Однако основные средства приходуются дважды (сначала на счете 08, а потом на счете 01) и часто не одним днем. В это время курс валюты менялся. Что делал бухгалтер? Когда ценности учитывались уже на счете 01, он списывал на него сумму, которая числилась на счете 08.
Теперь порядок изменился. С этого года стоимость основного средства надо пересчитать в рубли два раза (п. 33 Методических указаний): первый раз, когда его учли на счете 08, а второй – на счете 01. Если суммы на счетах совпадать не будут (изменился курс валюты), то полученную разницу надо списать на финансовые результаты (счет 91) в качестве операционных доходов (расходов). Такая разница курсовой не является.
Пример 2
ЗАО «Актив» купило у иностранного поставщика станок, стоимость которого 1000 долл. США. Ставка таможенной пошлины – 5 процентов. На день оформления ГТД курс Центробанка составил 29,80 руб./USD, а на день ввода станка в эксплуатацию – 30 руб./USD. Ставка сбора за таможенное оформление в валюте составляет 0,05 процента, в рублях – 0,1 процента.
Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 29 800 руб. (1000 USD x 29,80 руб./USD) – отражена контрактная стоимость станка;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»
– 1490 руб. (1000 USD x 5% x 29,80 руб./USD) – таможенная пошлина включена в стоимость станка;
Дебет 08 Кредит 76
– 14,90 руб. (1000 USD x 0,05% x
x 29,80 руб./USD) – сбор за таможенное оформление в иностранной валюте включен в первоначальную стоимость станка;
Дебет 08 Кредит 76
– 29,80 руб. (29 800 руб. x 0,1%) – сбор за таможенное оформление в рублях включен в первоначальную стоимость станка.
При введении станка в эксплуатацию нужно оценить его по новому курсу:
(1000 USD + 1000 USD x 5% + 1000 USD x
x 0,05%) x 30 руб./USD = 31 515 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 08
– 31 544, 80 руб. (31 515 руб. + 29,80 руб.) – станок принят к учету в качестве основного средства;
Дебет 08 Кредит 91-1
– 210,10 руб. (31 544,80 руб. – (29 800 руб. +
+ 1490 руб. + 14,90 руб. + 29,80 руб.)) – списана разница между оценкой основных средств.
Подчеркнем, что данное нововведение распространяется только на случаи, когда в расчетах участвует именно иностранная валюта. А это преимущественно импорт. Поэтому если вы покупаете оборудование за условные единицы, которые по определению не являются иностранной валютой, учитывать его надо, как и раньше.
А. Быков, аудитор
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»
Начать дискуссию