Письмо Министерства финансов РФ от 19.01.07 № 03-03-06/1/16
Затраты на устранение брака в течение гарантийного срока надо включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Выплаты по решению суда о возмещении материального ущерба следует учитывать в составе внереализационных расходов. Возмещение морального ущерба в расходы включать нельзя.
Суммы, полученные от изготовителя некачественного товара, являются внереализационным доходом продавца.
Какие затраты несёт продавец
Если товар на гарантии оказался некачественным, у продавца могут возникнуть следующие затраты:
- на ремонт изделия;
- на возмещение материального ущерба;
- на возмещение морального ущерба.
Кроме того, покупатель вправе потребовать от продавца возмещения упущенной выгоды. То есть доходов, которые мог бы получить, если бы не возникли проблемы с качеством товара (ст. 15 ГК РФ).
Часть этих затрат продавец вправе компенсировать за счет изготовителя товара.
Как учесть расходы на гарантийный ремонот
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
У плательщика есть право выбора: для таких расходов он может создать резерв на гарантийный ремонт, а может учитывать их «по факту».
Первый вариант дает ряд преимуществ, но воспользоваться им могут не все.
Создаем резерв
Право на создание резерва имеют только те плательщики, которые применяют метод начисления.
Создание резерва выгодно по следующим причинам.
Во-первых, это позволяет сэкономить средства за счет отсрочки по уплате части налога на прибыль.
Во-вторых, можно сгладить резкое увеличение расходов, когда приходится производить большое количество работ по гарантийному ремонту.
Резерв создается непосредственно при продаже товаров с гарантией. Это значит, что в момент реализации определенная сумма сразу же относится в расходы. Совокупность этих сумм и формирует величину резерва.
Если вы прекращаете реализацию указанных товаров, то созданный ранее резерв следует отражать в учете до тех пор, пока не истечет гарантийный срок последнего проданного изделия (п. 6 ст. 267 НК РФ).
После окончания гарантийного срока остаток резерва надо включить в состав внереализационных доходов.
Учитываем расходы по факту
При применении метода начисления расходы на гарантийный ремонт можно признать в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если же организация имеет право на кассовый метод, то затраты на ремонт надо учитывать только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
РАЗМЕР РЕЗЕРВА ЗАВИСИТ ОТ ДЛИТЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ
В зависимости от того, как долго вы реализуете товар с гарантией, различается и метод определения размера резерва.
Если товар продаете более трех лет
Чтобы определить предельный размер резерва, необходимо сначала рассчитать коэффициент отчислений (КО). А затем умножить его на выручку отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 267 НК РФ).
Чтобы найти КО, надо сумму расходов на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года разделить на полученную за этот же период выручку от реализации товаров с гарантией.
Если товар продаете менее трех лет
Если вы продаете гарантийный товар меньше трех лет, то для расчета КО надо взять данные за фактический период реализации товаров.
Если ранее товар с гарантией не продавали
Если же вы только начинаете реализацию товаров с гарантией, то и в этом случае вы вправе создать резерв (п. 4 ст. 267 НК РФ). Однако правила его формирования уже несколько другие.
Резерв не должен превышать ожидаемых расходов на ремонт и обслуживание, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств. По истечении налогового периода следует скорректировать размер резерва исходя из доли расходов на ремонт в объеме выручки от реализации гарантийных товаров.
В любом случае если создан резерв, то фактические расходы на ремонт и обслуживание должны списываться только за счет сумм этого резерва.
Обратите внимание: в примере сумма фактических расходов на ремонт и сумма максимальной величины резерва не совпали, хотя второй показатель и рассчитывался исходя из первого. Причина этому - округление процентной доли затрат на ремонт и обслуживание (в примере 0,63%).
Дело в том, что величина предельного (скорректированного) размера резерва определяется как произведение доли фактических расходов (0,63%) на объем реализации (4 754 400 руб.).
В некоторых случаях налоговое законодательство прямо устанавливает, что тот или иной коэффициент округляется до определенного количества знаков (например, при применении «упрощенки»). Здесь же таких указаний нет.
По установившейся практике проценты округляются до второго знака после запятой по правилам математического округления.
Поэтому чем больше сумма, к которой применяется округленный коэффициент, тем большим будет расхождение между максимально возможной (скорректированной) суммой резерва и фактическими расходами, от которых ее и считали.
Как учесть возмещение материального ущерба
Расходы на возмещение ущерба относятся у продавца товара к внереализационным (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Датой их осуществления признается либо дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
У организаций, применяющих кассовый метод, указанные расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как учесть компенсацию от поставщика
Доходы в виде признанных должником сумм возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Дата их признания определяется по тем же правилам, что и у расходов на возмещение ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).
За брак отвечает продавец
Продавец отвечает за недостатки товара как в случае, когда на него установлен гарантийный срок, так и при отсутствии такового.
Если гарантия есть, продавец несет ответственность, если не докажет, что брак возник из-за нарушения потребителем правил пользования, хранения или транспортировки, действий третьих лиц или непреодолимой силы.
Если гарантии нет, отвечать за недостатки продавец будет лишь если покупатель докажет, что брак возник до передачи ему товара. Либо по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ).
Начать дискуссию