Бухгалтеров, в работе которых не бывает промахов, наверное, нет. Но это нормально, главное – уметь их поправить.
Грядет сдача годовой отчетности: как бухгалтерской, так и налоговой. Уже сейчас многие заранее начинают к этому готовиться и перепроверяют все, что они натворили за год. Как правило, всплывают ошибки. Разумеется, ничего предосудительного в этом нет. Но если ошибку не исправить, то за нее потом можно и ответить...
Приводим бухучет в порядок
Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил:
- до конца отчетного года;
- после окончания отчетного года, но до утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности (то есть до 30 марта);
- после утверждения и сдачи годовой отчетности.
В первом случае исправить ошибку нужно в том месяце, когда вы ее заметили. Во втором – все исправления следует провести
31 декабря отчетного года. К примеру, так надо сделать, если вы неправильно указали покупную стоимость товара в ноябре 2003 года, а увидели ошибку в конце января.
И наконец, если вы нашли ошибку после утверждения и сдачи отчетности, исправительные записи надо внести тем месяцем, в котором ее обнаружили. Прибыль или убыток, который от этого образовался, необходимо отразить в составе финансовых результатов текущего года. Об этом говорит пункт 80 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Пример 1
В марте 2003 года бухгалтер ООО «Пассив» при оприходовании товара ошибочно увеличил его покупную стоимость на 9000 руб. В этом же месяце товар был продан. Ошибка обнаружена в апреле 2004 года, когда годовая отчетность уже была сдана.
Бухгалтер фирмы должен исправить ошибку в апреле 2004 года так:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 9000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Как известно, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Поэтому не забудьте составить бухгалтерскую справку, на основании которой вносят корректирующие записи. Составить ее можно в произвольной форме.
А что там с декларацией?
В налоговом учете неважно, когда вы нашли ошибку. Исправлять ее нужно в том периоде, в котором допустили. Ситуация осложняется еще и тем, что большинство налогов, например налог на прибыль и ЕСН, исчисляется нарастающим итогом. В этих случаях инспекторы требуют, чтобы поправили декларации за все периоды, начиная с того, в котором была ошибка. Это можно сделать двумя способами:
- составить новую декларацию, заполнив все графы с учетом новых данных;
- отразить в декларации только изменения тех или иных строк и граф со знаками «+» или «–».
Какой из них выбрать, уточните в своей налоговой инспекции. Известны случаи, когда требовали оба варианта уточненной декларации.
Результаты исправлений обычно приводят к недоплате налога. Поэтому помимо уплаты недостающей суммы не забудьте начислить пени. Их размер – 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Отметим, что доплатить налог и пени нужно до подачи «уточненки». В противном случае налоговики смогут взыскать с вас штраф за неполную уплату налога.
Пример 2
26 апреля 2004 года бухгалтер ООО «Актив» обнаружил, что выручка фирмы за ноябрь 2003 года была занижена на 10 000 руб. В результате за прошедший год был не доплачен налог на прибыль. Просрочка составила 28 дней.
СОБИНБАНК», к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.
Генеральный директор
ООО «Актив» Васильев /Васильев В.В./
В. Мохов, эксперт ПБ
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»
Начать дискуссию