Исправляем проколы в учете

Бухгалтеров, в работе которых не бывает промахов, наверное, нет. Но это нормально, главное – уметь их поправить.

Грядет сдача годовой отчетности: как бухгалтерской, так и налоговой. Уже сейчас многие заранее начинают к этому готовиться и перепроверяют все, что они натворили за год. Как правило, всплывают ошибки. Разумеется, ничего предосудительного в этом нет. Но если ошибку не исправить, то за нее потом можно и ответить...

Приводим бухучет в порядок

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил:

• до конца отчетного года;
• после окончания отчетного года, но до утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности (то есть до 30 марта);
• после утверждения и сдачи годовой отчетности.

В первом случае исправить ошибку нужно в том месяце, когда вы ее заметили. Во втором – все исправления следует провести

31 декабря отчетного года. К примеру, так надо сделать, если вы неправильно указали покупную стоимость товара в ноябре 2003 года, а увидели ошибку в конце января.

И наконец, если вы нашли ошибку после утверждения и сдачи отчетности, исправительные записи надо внести тем месяцем, в котором ее обнаружили. Прибыль или убыток, который от этого образовался, необходимо отразить в составе финансовых результатов текущего года. Об этом говорит пункт 80 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример 1

В марте 2003 года бухгалтер ООО «Пассив» при оприходовании товара ошибочно увеличил его покупную стоимость на 9000 руб. В этом же месяце товар был продан. Ошибка обнаружена в апреле 2004 года, когда годовая отчетность уже была сдана.

Бухгалтер фирмы должен исправить ошибку в апреле 2004 года так:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 9000 руб. – отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Как известно, бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Поэтому не забудьте составить бухгалтерскую справку, на основании которой вносят корректирующие записи. Составить ее можно в произвольной форме.

А что там с декларацией?

В налоговом учете неважно, когда вы нашли ошибку. Исправлять ее нужно в том периоде, в котором допустили. Ситуация осложняется еще и тем, что большинство налогов, например налог на прибыль и ЕСН, исчисляется нарастающим итогом. В этих случаях инспекторы требуют, чтобы поправили декларации за все периоды, начиная с того, в котором была ошибка. Это можно сделать двумя способами:

• составить новую декларацию, заполнив все графы с учетом новых данных;
• отразить в декларации только изменения тех или иных строк и граф со знаками «+» или «–».

Какой из них выбрать, уточните в своей налоговой инспекции. Известны случаи, когда требовали оба варианта уточненной декларации.

Результаты исправлений обычно приводят к недоплате налога. Поэтому помимо уплаты недостающей суммы не забудьте начислить пени. Их размер – 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Отметим, что доплатить налог и пени нужно до подачи «уточненки». В противном случае налоговики смогут взыскать с вас штраф за неполную уплату налога.

Пример 2

26 апреля 2004 года бухгалтер ООО «Актив» обнаружил, что выручка фирмы за ноябрь 2003 года была занижена на 10 000 руб. В результате за прошедший год был не доплачен налог на прибыль. Просрочка составила 28 дней.

СОБИНБАНК», к/с 30101810400000000487, БИК 044525487.

Генеральный директор

ООО «Актив» Васильев /Васильев В.В./

В. Мохов, эксперт ПБ

Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»