Время платить дивиденды

Е.Н. Тарасова, эксперт «НА»

Дивиденды: особенности начисления...

Для начала разберемся с тем, какие выплаты следует считать дивидендами. Это важно. Ведь дивиденды и выплаты, которые таковыми не считают, облагают налогами по разным правилам.

Дивиденд – любой доход, полученный акционером (в ЗАО или ОАО) или участником (в ООО) от компании при распределении чистой прибыли по принадлежащим ему акциям или долям. Его рассчитывают пропорционально долям акционеров в уставном капитале фирмы. Если эти условия не соблюдены, то организация не вправе считать начисленные выплаты дивидендами.

Например, доход, полученный организацией, распределяется не пропорционально долям участников. В таком случае выплаченные суммы дивидендами не считают (письмо Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65). По мнению финансистов, это всего лишь выплата за счет чистой прибыли фирмы. Следовательно, облагать ее нужно налогами по общим, а не специальным правилам, которые установлены для дивидендов. Также не считают дивидендом любые суммы, выплаченные компанией, у которой по итогам прошедшего года нет чистой прибыли (письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-03-04/1/276). Добавим, что в некоторых случаях дивидендом считают проценты, перечисленные по заемным средствам.

...налогообложение...

Фирма, которая платит дивиденды, считается налоговым агентом. Она должна удержать из дохода акционера налог на прибыль (если дивиденды начислены юрлицу) или на доходы (если они начислены физлицу) и перечислить его в бюджет. В зависимости от категории получателя дивидендов налоги рассчитывают по ставкам:

• 9 процентов – для российских организаций и физлиц – резидентов России;
• 15 процентов – для иностранных компаний;
• 30 процентов – для физлиц-нерезидентов.

Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов для первой категории получателей. По ставке 9 процентов налог удерживают с общей суммы дивидендов, которую надо распределить между акционерами, за минусом:

• дивидендов, начисленных иностранным компаниям и физлицам-нерезидентам;
• дивидендов, полученных самой фирмой. При этом в расчет берут уже «чистые» доходы, то есть за вычетом удержанного с них налога (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/179);
• дивидендов, выплаченных в пользу «упрощенцев». Дивиденды, начисленные таким фирмам, не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов.

Полученный результат умножают на ставку 9 процентов. Затем сумму налога распределяют между российскими юридическими и физическими лицами – налоговыми резидентами пропорционально их долям. Отметим, что если сумма доходов, которые должны быть исключены из расчета (например, дивидендов, полученных самой фирмой), превысит сумму начисленных российским фирмам и резидентам, то налог с доходов не начисляют. В этой ситуации дивиденды выплачивают полностью без удержания налога. Следует также иметь в виду, что выплаты физическому лицу не облагают ЕСН, взносами в Пенсионный фонд и взносами «по травме».

...и бухгалтерский учет

Рассмотрим, как нужно отразить начисление дивидендов в бухучете на примере.