Предприниматели и страховые взносы в пенсионный фонд

«Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (статья 3 Закона №167-ФЗ).

В настоящее время в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальной возмездной основе, а их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному в ПФР лицу. При этом учтенные на индивидуальном лицевом счете взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые уплачивались страхователями за период его трудовой деятельности.

Согласно статье 6 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям:

• как лица, производящие выплаты физическим лицам;
• непосредственно как индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ если индивидуальный предприниматель одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

Отметим, что Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации выпустил очередной Обзор арбитражной практики в Информационном письме от 11 августа 2004 года №79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» (далее - Письмо №79), посвященный вопросам отношений налогоплательщиков с Пенсионным фондом. Значительная часть опубликованного Обзора посвящена разногласиям между Пенсионным фондом Российской Федерации и индивидуальными предпринимателями.

В пункте 5 Письма №79 указано, что индивидуальный предприниматель, заключивший трудовой договор с работодателем, является застрахованным по двум основаниям. При этом за него как за работника страховые взносы уплачивает работодатель. А так как у гражданина есть свидетельство о государственной регистрации - то он как индивидуальный предприниматель, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 14 Закона №167-ФЗ, обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа, предусмотренные статьей 28 Закона №167-ФЗ.

Регистрация в ПФР и ответственность за нарушение сроков регистрации.

«1. Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика» (статья 11 Закона №167-ФЗ).

Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 2 августа 2006 года №197п «Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей» утвержден Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей. Данный Порядок определяет правила регистрации вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации:

«Страхователям, зарегистрированным в территориальных органах ПФР до вступления в силу настоящего Порядка, сохраняется ранее присвоенный регистрационный номер».

Как уже отмечалось выше, чтобы индивидуальному предпринимателю зарегистрироваться в фонде, не надо обращаться с заявлением в территориальный орган ПФР и представлять копии необходимых документов. Заявительный порядок регистрации сохранен только для частных нотариусов, детективов, адвокатов, граждан, добровольно уплачивающих взносы в ПФР, а также для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями или уплачивающих фиксированный платеж выше минимального.

Согласно пункту 2 Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 2 августа 2006 года №197п:

«Регистрация физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя и членов хозяйства, и частных детективов), осуществляется в территориальных органах ПФР в пятидневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) и представляемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

Напомним, что и в соответствии со статьей 11 Закона №167-ФЗ регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в 5-дневный срок с момента представления в территориальные органы страховщика регистрирующим органом, то есть налоговыми органами, сведений, содержащихся в ЕГРИП.

В пункте 23 Правил ведения ЕГРИП указано:

«Регистрирующий орган в срок не более 5 рабочих дней с момента государственной регистрации индивидуального предпринимателя и (или) внесения изменений в государственный реестр представляет сведения об индивидуальном предпринимателе, предусмотренные в Приложении №2 к настоящим Правилам, в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и территориальные органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике».

Регистрация в отделении ПФР (территориальном органе ПФР) физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по месту его жительства и внесение сведений в базу данных ПФР производится на основании выписки из ЕГРИП посредством присвоения регистрационного номера страхователя и включения необходимой информации в карточку страхователя.

Налоговые органы не позднее пяти дней с момента регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя получают сведения о дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, его регистрационный номер, наименование органа, осуществившего указанную регистрацию, от органов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, в первую очередь предприниматель в обязательном порядке автоматически регистрируется по месту жительства в ПФР в качестве страхователя, уплачивающего взносы в виде фиксированного платежа за себя.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели вправе в соответствии со статьей 29 Закона №167-ФЗ в добровольном порядке вступать в качестве страхователей в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа. При этом индивидуальные предприниматели, осуществляющие уплату фиксированных платежей в большем размере, чем установлено в Законе №167-ФЗ, при регистрации в качестве страхователей представляют в территориальные органы ПФР следующие документы:

• заявление установленного образца;
• паспорт или другой документ, удостоверяющий личность страхователя;
• извещение о регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию;
• страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

Как мы уже отмечали, индивидуальные предприниматели могут быть зарегистрированы в ПФР несколько раз: 1. в качестве страхователя, уплачивающего взносы в виде фиксированного платежа за себя; 2. если он заключает с гражданами трудовые и гражданско-правовые договора; 3. если он пожелал уплачивать фиксированный платеж выше минимального.

Индивидуальные предприниматели должны повторно зарегистрироваться в ПФР, если они заключают с гражданами трудовые или гражданско-правовые договора. Порядок регистрации таких предпринимателей, как и прежде, является заявительным.

Правление Пенсионного фонда Российской Федерации издало Постановление от 19 июля 2004 года №97п «Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам», в котором утвердило Порядок регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам. В соответствии с указанным Порядком регистрации в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию подлежат индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление в территориальный орган ПФР по месту жительства. Форма заявления приведена в приложении №5 к Постановлению Правления ПФР от 19 июля 2004 года №97п «Об утверждении порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам». Заявление надо подать в 30-дневный срок со дня заключения договоров. Об этом свидетельствует и судебная практика: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 октября 2004 года по делу №А29-2614/2004а, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 мая 2004 года по делу №Ф03-А04/04-2/927.

Регистрация в территориальных органах ПФР физического лица - работодателя осуществляется на основании заявления о регистрации. Форма заявления утверждена в Приложении 5 к Постановлению Правления ПФР от 19 июля 2004 года №97п. Одновременно с ним представляют заверенные копии:

- свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или лицензии на осуществление определенной деятельности;

- документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- документов, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также авторского договора).

При регистрации физическому лицу - работодателю вручается Извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам, удостоверяющее регистрацию физического лица - работодателя в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР.

Если предприниматели пожелают добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать взносы в ПФР в части, превышающей суммы фиксированного платежа, то они также должны подать заявление для регистрации в ПФР. С заявлением предприниматель представляет паспорт, извещение о регистрации в ПФР в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию и страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

На каждого вновь зарегистрированного физического лица - работодателя в территориальном органе ПФР заводится личное дело страхователя. Зарегистрированные в территориальных органах ПФР в качестве страхователей физические лица - работодатели учитываются в Журнале регистрации страхователей в территориальном органе ПФР.

Отметим, что ВАС Российской Федерации в Письме №79 сообщал, что налогоплательщики, которые зарегистрировались в Едином государственном реестре до 1 января 2004 года, должны были самостоятельно встать на учет в ПФР и после этой даты. Как указал ВАС Российской Федерации, налоговые органы передали Пенсионному фонду сведения только о тех налогоплательщиках, которые зарегистрировались после 1 января 2004 года (пункт 1 Письма №79). По мнению судей, обязанность налоговых органов по представлению сведений в отношении налогоплательщиков, прошедших государственную регистрацию до этой даты, не установлена, в связи с чем налогоплательщики продолжают нести обязанность самостоятельно зарегистрироваться в органах страховщика.

Кроме того, если предприниматель примет на работу хотя бы одного работника, ему придется еще раз зарегистрироваться в Пенсионном фонде Российской Федерации, представив в ПФР заявление о регистрации. Согласно пункту 2 Письма №79, по мнению ВАС Российской Федерации, избежать такой повторной регистрации невозможно, поскольку Закон №167-ФЗ предусматривает две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам; индивидуальные предприниматели и адвокаты. Соответственно, если предприниматель нанимает работников, он относится сразу к двум категориям и должен платить страховые взносы по двум основаниям, соответственно, и регистрироваться он должен дважды.

Нарушение страхователем установленного срока регистрации в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. В случае нарушения страхователем установленного срока регистрации в территориальном органе ПФР более чем на 90 дней, со страхователя взыскивается штраф в размере 10 тысяч рублей.

Возникновение у предпринимателей обязательств по уплате фиксированного платежа.

В статьях 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ для индивидуальных предпринимателей сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ, взимаемых и при общем режиме налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию с момента государственной регистрации и до аннулирования государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Таким образом, фиксированный платеж является обязательным для уплаты всеми предпринимателями вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют: традиционную, упрощенную или переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога.

Отнесение индивидуальных предпринимателей к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них в связи с этим обязанности по уплате страховых взносов направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 Конституции Российской Федерации (пункт 2,1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №183-О «По жалобе гражданки Урбиной Музы Ивановны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в российской федерации» и абзаца шестого статьи 16 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, которые после установления им трудовой пенсии по старости или инвалидности продолжают предпринимательскую деятельность, предусмотрена возможность ежегодного перерасчета страховой части трудовой пенсии с учетом поступивших на их индивидуальный лицевой счет страховых взносов (пункт 3 статьи 17 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации») и, таким образом, уплата страховых взносов позволяет увеличить размер получаемой пенсии.

Зависит ли уплата фиксированного платежа от того, осуществляет ли предприниматель деятельность.

Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса. Кроме того, статья 28 Закона №167-ФЗ не ставит обязанность уплаты минимального размера фиксированного платежа в зависимость от того, имел индивидуальный предприниматель доход или нет.

Судебная практика также свидетельствует о том, что уплата предпринимателями страховых взносов в виде фиксированного платежа не ставится в зависимость от факта ведения предпринимателями деятельности и получения дохода. Такое решение было вынесено ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 6 апреля 2005 года по делу №Ф03-А51/05-2/420, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16 марта 2005 года по делу №А52/5848/2004/2, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14 октября 2004 года по делу №А17-1336/2357/5, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10 ноября 2004 года по делу №Ф04-7896/2004(6129-А02-7), от 21 августа 2006 года №Ф04-4786/2006(24962-А46-41) по делу №11-1493/05, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24 марта 2005 года №А12-28678/04-С6.

В пункте 4 Письма №79 также указано, что индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа, независимо от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность. Поэтому уплачивать его должны даже те граждане, которые вообще не получают никаких доходов. В этом же пункте Письма №79 суд уточнил, что предприниматель вправе уплачивать фиксированный взнос как частями - по итогам каждого месяца, так и единовременно - в конце года.

Кроме того, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №182-О «По жалобе гражданки Ожгибесовой Светланы Владимировны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» указано, что нормативные положения пунктов 1 - 3 статьи 28 Закона №137-ФЗ во взаимосвязи с положениями его статьи 17, а также статей 2, 3, 10 и 11 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» не предполагают взимание с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за период, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №182-О «По жалобе гражданки Ожгибесовой Светланы Владимировны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» указано:

«возлагая на женщин - индивидуальных предпринимателей обязанность уплачивать страховые взносы за период, в течение которого предпринимательская деятельность в связи с рождением ребенка и уходом за ним ими не осуществлялась, эти нормы неправомерно ограничивают свободу труда, право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности, ставят их в неравное положение по сравнению с женщинами, работающими по трудовому договору, поскольку ни от страхователя-работодателя, ни от самой женщины Закон не требует уплаты страховых взносов за периоды отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет».

Кроме того, взыскание с женщины - индивидуального предпринимателя страховых взносов за указанный период приводит к тому, что она, не имея иных доходов, кроме выплачиваемых в связи с рождением ребенка пособий, вынуждена уплачивать их за счет этих пособий, лишаясь тем самым части полагающихся в связи с рождением ребенка сумм.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 12 мая 2006 года №Ф09-3670/06-С1 по делу №А34-8167/05 судьи правомерно отказали в удовлетворении требований о взыскании с предпринимателя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период, когда он не осуществлял предпринимательскую деятельность в связи с уходом за ребенком.

Предусмотренная законодательством государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по уплате страховых взносов в ПФР.

Вместе с этим процедура прекращения этого статуса также является заявительной. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. При этом данное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №211-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Протасова Юрия Владимировича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2 статьи 14 и статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от указанного статуса, он не лишается возможности защитить свои права при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

При этом, как посчитали судьи, предписания статьи 28 Закона №167-ФЗ не препятствуют при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять им решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период.

Таким образом, исходя из решений, указанных в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №211-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Протасова Юрия Владимировича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2 статьи 14 и статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и от 12 мая 2005 года №182-О «По жалобе гражданки Ожгибесовой Светланы Владимировны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», уплата предпринимателями страховых взносов в виде фиксированного платежа все же ставится в зависимость от факта ведения предпринимателями предпринимательской деятельности и получения дохода.

Уплата фиксированного платежа предпринимателями – пенсионерами.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся пенсионерами, действующим законодательством по обязательному пенсионному страхованию не освобождаются от уплаты фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

По мнению судей, изложенному в пункте 6 Письма №79, фиксированный взнос в ПФР предприниматели-пенсионеры также должны перечислять. Судьи указали, что с момента назначения трудовой пенсии лицу, ранее зарегистрированному в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, не прекращается его обязанность по уплате страховых взносов, которые продолжают учитываться на его индивидуальном лицевом счете и в связи с уплатой которых производится перерасчет размера пенсии.

Пункт 3 статьи 17 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» во взаимосвязи со статьями 3, 10 данного Закона и статьей 7 Закона №167-ФЗ устанавливает, что в случае продолжения трудовой деятельности застрахованными лицами после назначения пенсии им по их заявлению производится перерасчет размера страховой части трудовой пенсии по старости (по инвалидности) при условии, что ими уплачиваются страховые взносы в ПФР. А пунктом 10 статьи 17 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлен порядок перерасчета накопительной части трудовой пенсии.

Исходя из вышесказанного, гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, при любых обстоятельствах обязан уплачивать фиксированный взнос, поскольку действующим законодательством не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов в ПФР после достижения им пенсионного возраста. Аналогичного мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12 апреля 2004 года по делу №А26-7208/03-211, от 1 июня 2004 года по делу №А26-7327/03-24.

Однако при уплате фиксированного платежа необходимо учитывать вывод судей, изложенный в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №183-О «По жалобе гражданки Урбиной Музы Ивановны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в российской федерации» и абзаца шестого статьи 16 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Кроме того, согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 года №582 «Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере», фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе. А пунктом 3 указанного Постановления установлен перечень категорий страхователей, которые освобождаются от уплаты фиксированного платежа:

• страхователями, являющимися получателями пенсий, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей»;
• страхователями за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа.

Для определения размера фиксированного платежа в расчете на месяц используется показатель «стоимость страхового года», введенный статьей 3 Закона №167-ФЗ, который ежегодно утверждается Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. При расчете страхового взноса целесообразно использовать Постановление Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» и Разъяснения к нему, утвержденные Постановлением Правления ПФР от 21 июня 2003 года №90п «Об утверждении разъяснения о порядке применения правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148».

До утверждения Правительством Российской Федерации стоимости страхового года согласно пункту 5 указанных Разъяснений страхователи осуществляют уплату фиксированных платежей в минимальном размере, установленном пунктом 3 статьи 28 Закона №167-ФЗ.

Согласно пункту 3 Правил исчисления страховых взносов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 года №148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12. При этом в случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Согласно пункту 3 статьи 28 Закона №167-ФЗ минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц. Из них на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 100 рублей, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2004 года №52 «О стоимости страхового года на 2002 - 2004 годы» стоимость страхового года на 2004 год была утверждена в размере 1008 рублей или 84 рубля. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 мая 2005 года №345 «О стоимости страхового года на 2005 год» стоимость страхового года на 2005 год была утверждена в размере 1209 рублей 60 копеек или 100,80 рублей в месяц. Постановлением Правительства от 18 июля 2006 года №446 «О стоимости страхового года на 2006 год» стоимость страхового года на 2006 год была утверждена в размере 1344 рублей или 112 рублей в месяц. То есть установленная стоимость страхового года за 2004-2006 годы меньше установленного минимального размера обязательного для уплаты фиксированного платежа.

Исходя из этого, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2004, 2005, 2006 годы осуществлялась всеми индивидуальными предпринимателями в размере, установленном статьей 28 Закона №167-ФЗ.