Скидки: бесплатный сыр в налоговой мышеловке

Стратегия выгодных тарифов

Фирма должна прописать причины и размеры скидок в положении о маркетинговой политике. Однако любые отношения купли-продажи регулирует договор, который должен четко определять, какие льготы, при каких обстоятельствах и за что предоставляют. Если покупатель не знает об этих условиях, он может получить бонус незаслуженно, а значит, незаконно, считает доцент экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова Светлана Казаринова:

— Сомневаюсь, что на основании «несодержательного» договора налоговики включат скидку в расходы продавца. Важно правильно оформить соглашение и подтвердить право на льготу. Несложно обосновать уступку, предоставленную при своевременной оплате, приобретении конкретного количества или ассортимента товара. Можно оговорить в договоре необходимый объем закупок в течение фиксированного срока, определенный перечень продукции, указать конкретный срок оплаты. Будет выглядеть более обоснованным, если скидки предоставляют периодически, например по окончании квартала. Прежде чем заключить соглашение, можно подписать акт, подтверждающий выполнение оговоренных требований.

Если на рынок продвигают новый товар или приспосабливают его для других потребителей, в договоре нужно указать перечень продукции, категорию покупателей. В маркетинговом плане фирма оговаривает даты начала и окончания мероприятия, считает Светлана Казаринова:

— Именно в течение этого срока действуют льготы. Из маркетинговой политики должно вытекать, что любые льготы служат для продвижения продукции, увеличения объемов продаж и прибыли, а подарки не делают бесплатно.

Обычно льготы применяют одинаково для всех покупателей, выполнивших какое-либо условие. Но иногда компании выгоднее использовать разные поблажки для отдельных клиентов, подытоживает доцент:

— В маркетинговой политике можно оговорить амплитуду колебаний цены. При долгосрочных отношениях логичнее применять одни и те же уступки: их проще обосновать как экономически оправданные расходы. Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для подобных соглашений не установлен определенный способ заключения договора (п. 1 ст. 434 ГК). Акцептованный счет (оферта) также свидетельствует о заключении контракта. Однако в нем невозможно описать условия предоставления уступки. То есть продавец публично объявляет условия предоставления льгот, и покупатель, оплачивающий счет, должен иметь возможность с ними ознакомиться.

У компании есть возможность выбрать, в какой форме давать скидки. Условно их можно разделить на две группы: занижение цены договора и предоставление премии. Чтобы выбрать оптимальный вариант, нужно знать о возможных последствиях в налоговом и бухгалтерском учете. Проанализируем их и выберем меньшее из двух зол. В этом нам помогут специалисты: эксперты и бухгалтеры.

Ненужная милость

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях на условиях, предусмотренных соглашением, либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК). Существует открытый перечень скидок, признаваемых налоговиками в составе расходов (п. 3 ст. 40 НК). Однако, если продавец реализует товар по цене, сниженной по сравнению с первоначальной, налоговую базу по налогу на прибыль скидка не уменьшает (письмо Минфина от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411).

Величина скидки имеет большое значение для сторон. Льготу можно предоставить в размере, не превышающем 20 процентов рыночной стоимости товара, то есть применяемых по идентичным товарам в данный отрезок времени. При большем отклонении в сторону понижения расценок (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК) цена договора может стать объектом пристального внимания налоговиков. Поэтому, если скидка предоставлена как изменение цены товара, следует учитывать положения статьи 40 Налогового кодекса (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190).

Важна периодичность пересмотра цены. Так, если скидка предоставляется ежемесячно, то, скорректировав суммы НДС и налога на прибыль, за периоды, в которые был реализован товар, обе стороны подадут декларации уже в соответствии с новыми расценками договора, поясняет эксперт фирмы «Спектр Консалтинг» Светлана Нестерова:

— Соглашение может быть долгосрочным, тогда цену пересматривают периодически, например ежеквартально. В этом случае отчет по НДС нужно пересдать. Продавцу необходимо внести изменения также в счета-фактуры. Корректировку датируют числом предоставления скидки. Передав вторые экземпляры исправленных счетов-фактур клиенту, поставщик открывает дополнительный лист к книге продаж за месяц, в котором произошла сделка. В нем должны быть аннулированы старые документы и занесены скорректированные. Со своей стороны покупатели обязаны уточнить показатели своей налоговой отчетности за соответствующие периоды, признав в них дополнительные доходы и обязательства перед бюджетом. Закономерен вопрос: а не станет ли скидка «медвежьей услугой» для покупателя?

Скидка или задолженность?

Оказывается, описанные проблемы можно предупредить, оформив скидку в качестве бонуса: денежной премии, отгрузки товара или списания задолженности, не меняя цены договора. Стоимость реализованных товаров не корректируют, льготу рассматривают как прощение долга. То есть скидка освобождает клиента от имущественной обязанности платить за поставленный товар, считает Светлана Нестерова:

— Издержки, связанные с предоставлением поставщиком клиенту льготы в результате выполнения определенных условий договора, являются внереализационными расходами продавца (п. 19.1 ст. 265 НК). Скидка носит договорной двусторонний характер. Если она произведена в одностороннем порядке, ее могут расценить как дарение и применить правила договора дарения (письмо УМНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. № 03-12/ 43768). А подобные действия между коммерческими организациями на сумму свыше 500 рублей запрещены (п. 4 ст. 575 ГК). Превышение будет законно в случае, если кредитором выступает некоммерческая организация или предприниматель. Отмечу, что прощение долга — отдельная операция, не относящаяся к реализации товара.

Следовательно, продавец не должен оформлять счет-фактуру на сумму скидки, так как этот документ выписывают только при движении товара (п. 3 ст. 168 НК). Предоставление льготы у продавца не уменьшает налоговую базу по НДС, исчисленную исходя из первоначальной цены реализованного товара, так как расчет производят, отталкиваясь от цен, предусмотренных сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК).

При расчете налога на прибыль сумма полученной скидки будет квалифицироваться как безвозмездно полученная и будет облагаться налогом (п. 8 ст. 250 НК). Размер налога на добавленную стоимость в составе скидки, предъявленного покупателю при реализации продукции, не уменьшает налоговую базу, так как относится к расходам в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и связанным с такой передачей (письмо ФНС от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@), отмечает Светлана Нестерова:

— Поставщик предъявляет к оплате покупателю сумму НДС сверх стоимости реализованного товара (п. 1 ст. 168 НК). Значит, поставщик, прощая задолженность по НДС клиенту, в сущности обязуется уплатить налог за собственный счет.

В данном случае положения об определении рыночной цены применяют только к «тарифам», установленным договором купли-продажи, но не к величине прощенной задолженности. В результате предоставления скидки цена на единицу товара не изменяется, льготу в виде «отпущенного долга» не учитывают (письмо Минфина от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/445). В этом послании специалисты финансового ведомства обосновывают свое решение тем, что скидка при пересмотре цены всего товара должна определяться с учетом статей 572 и 574 Гражданского кодекса. То есть как освобождение покупателя от имущественной обязанности (равнозначно безвозмездной передаче имущества).

В бухучете выручку от реализации товаров рассчитывают с учетом всех предоставленных, согласно договору, скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99), аналогично определяют издержки, связанные с предоставлением льгот (п. 6.5 ПБУ 10/99), напоминает главбух фирмы «Вэлкам» Елена Кузнецова:

— И в том и в другом случае перед нами соответственно доходы и расходы по обычным видам деятельности фирмы, а не внереализационные. Главбух не вправе подгонять данные бухучета под требования налоговиков, единственный путь — сторнировать выручку. Однако можно изменить в договоре формулировку «предоставление скидки» на «списание кредиторской задолженности». Тогда данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать.

Мнение:

Главный бухгалтер фирмы «Вэлкам» Елена Кузнецова:

— Условие о скидке можно оговорить как в тексте договора, так и в дополнительном соглашении. Формулировать льготные условия можно свободно: все условия договора стороны могут определять по своему усмотрению (п. 4 ст. 421 ГК). Случаи, когда инспектору дозволено поинтересоваться ценой, перечислены в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса. Но даже если договор, предусматривающий скидку, под эти основания подпадает, можно избежать дополнительного начисления налогов, оформив несколько документов. Дело в том, что рыночные цены для целей налогообложения нужно рассчитывать уже с учетом скидок, предоставляемых налогоплательщиком (п. 3 ст. 40 НК). Перепад между договорной и рыночной ценами, вызванный обоснованной скидкой, не нужно принимать во внимание. На каждую скидку у фирмы должно быть документальное подтверждение: приказ руководителя, акты на уценку дефектных товаров, маркетинговая политика.

Если контракт заключают путем документообмена, то условие о скидках нужно согласовать в корреспонденции. В ней должны быть четкие указания на условия и порядок предоставления скидки и согласие сторон на ее применение.

Если продавец, предоставив скидку после продажи, не скорректировал первоначально выданные документы, ИФНС расценивает льготу как безвозмездную передачу покупателю имущественного права на дебиторскую задолженность. Думаю, что самый безопасный метод стимулирования продаж — скидки до реализации товара. Этот способ не создаст проблем в отношениях с постоянными клиентами.