Пояснительная записка

Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена № формация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

• показатели, которые не нашли отражения в формах годовой и бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географически рынкам сбыта);
• расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов идем торов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № и № 2 (напомним, что существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляете менее 5 %);
• основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрев годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
• данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;
• показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;
• порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности организации и т. п.;
• оценка деловой активности организации;
• элементы учетной политики, отличные от предыдущего года.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (п. 4 ст. 6) "изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года".

• В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;
• данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных по двум методам (для организаций, применяющих при налогообложении метод определения выручки от продажи продукции по мере ее оплаты): на основе представленных налоговых расчетов и на основе сведений о продаже и финансовых результатах, отраженных (бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Данные о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе существенных видов налогов залог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и др.) с отражением сумм отклонений. При этом информация приводится только по тем налогам, облагаемый оборот по которым меняется с использованием показателя выручки от продажи продукции (работ, услуг);
• сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних зависимых) обществ и видах их деятельности;
• основные проводимые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году, а также их финансовые последствия для будущих периодов.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительную записку можно разделить на три основные части:

• общие сведения об организации;
• расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности;
• аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность представления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

• субъекты малого предпринимательства, применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощение систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные (обязанные) проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1) анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами;

2) выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

3) составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Кроме пояснительной записки и вспомогательных форм отчетности в состав пояснений также должны быть включены расшифровки и комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчетности.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться как непосредственно в формы отчетности, так и в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Варианты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

• организация использует формы отчетности, содержащиеся [к приложении к приказу Минфина России от 13 января 2000 г. 4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представляется в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке;
• организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе предложенных отчетных таблиц в приказе Минфина России № 4н. Допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (строки 231-235 баланса) в рамках группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230). При этом пояснения оформляются в следующем виде: составляются комментарии к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу, могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Комментарии по отдельным статьям основных форм (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), а также по вспомогательным формам отчетности включаются в отдельно формируемый раздел пояснений "Расшифровка показателей бухгалтерской отчетности".

Все коммерческие организации (за исключением кредитных) обязаны представлять в пояснительной записке информацию для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы.

Акционерные общества (кроме кредитных организаций) заполняют в пояснительной записке подраздел "Доход на акцию".

Пояснительная записка входит и в состав годового консолидированного (сводного) бухгалтерского отчета.

Акционерные общества (кроме кредитных организаций) в случае наличия дочерних (зависимых) обществ при составлении сводной бухгалтерской отчетности обязаны в пояснительной записке предоставлять информацию об аффилированных лицах.

Организации (кроме кредитных), имеющие дочерние (зависимые) общества, обязаны представлять в пояснительной записке данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н утверждено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", которое регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций в связи с прекращением деятельности организации (вступает в действие с 1 января 2003 г.).

Под прекращением деятельности следует понимать реорганизацию предприятия, в результате которой появляется одна или несколько новых организаций; прекращение какого-либо вида деятельности или полное прекращение деятельности организации (например в случае ее продажи).

Если руководителем утверждена специальная программа прекращения деятельности организации, то в бухгалтерском учете отражаются операции по созданию специального резерва на потери от прекращения деятельности (Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 96), списанию расходов, связанных с прекращением деятельности, за счет средств резерва (Д-т сч. 96 К-т сч. 70,69,76) и другие операции, связанные с прекращением деятельности (например, операции по имущества).

Информация о прекращаемой деятельности обязательно расшифровывается в пояснительной записке.