Горячее событие
В ФНС с сожалением констатировали, что впервые в новой истории российской налоговой системы поступления НДФЛ превысили сборы одного из бюджетообразующих налогов— НДС.
На коллегии ФНС были подведены итоги работы ведомства за 2006 год. Наибольший интерес представляют обнародованные данные о структуре распределения налогов в общей сумме сборов. На первом месте по объемам поступления находится налог на прибыль— 29% от всех доходов консолидированного бюджета. За ним следует налог на добычу полезных ископаемых — 20% доходов. Третье место поделили НДФЛ (16%) и НДС (также 16%). Замыкает этот перечень единый социальный налог — 5%.
Однако сборами НДС налоговики похвастаться не могут: в прошлом году поступило 924,2 млрд руб.— на 33,9 млрд руб. меньше запланированного и на 5 млрд руб. меньше, чем НДФЛ.
Эксперты считают, что такие показатели могут заставить Минфин еще больше ужесточить его администрирование. Ведь проблемы с НДС связаны с тем, что предприниматели придумывают все более изощренные схемы по уклонению от его уплаты.
В свою очередь, премьер-министр Михаил Фрадков предложил регулярно, раз в месяц или квартал, заслушивать на заседании правительства отчет ФНС по собираемости НДС.
Такое предложение Фрадкова было вызвано снижением собираемости НДС: глава ЦБ Сергей Игнатьев, выступая на заседании кабинета министров, сообщил, что по прогнозу ФНС поступления от НДС в 2007 году составят 982 млрд руб, в то время как в федеральном бюджете заложена цифра в 1 трлн 378 млрд руб.
Фрадков заверил, что это не предполагает ужесточения системы налогообложения по НДС.
Горячий проект
Правительство так и не решило, будет ли в ближайшее время обсуждать вопрос о снижении ставки НДС. Министр финансов Алексей Кудрин считает, что этот вопрос необходимо отложить на год, вице-премьер Александр Жуков придерживается противоположной точки зрения.
При этом анализ Минфина, проведенный при подготовке трехлетнего бюджета, показывает, что НДС останется одним из самых проблемных налогов, и причина этого во многом в росте импорта.
Сопоставив динамику сбора НДС с импортных товаров и с операций внутри России, Минфин пришел к выводу, что при прочих равных условиях рост объемов доходов от сбора НДС со стороны ФТС является прямой причиной сокращения сбора НДС коллегами из ФНС. А наблюдавшийся с 2004 года рост сбора НДС таможенниками (он вырос и в абсолютном, и в относительном, как доля к ВВП, выражении – с 1,9% ВВП до 2,2%) обеспечен именно ростом официального импорта.
Не исключено, что происходящее – свидетельство того, что "обеление" импорта сопровождалось резким ростом популярности схем ухода от НДС. Впрочем, как считает Минфин, реальная борьба с занижением импортного НДС должна вызвать падение сборов НДС внутри страны.
Горячее разъяснение
ФНС поясняет, что компаниям, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью, стоит обратить особое внимание на заполнение новой декларации по НДС.
Выступая на круглом столе «НДС: сложные вопросы исчисления и уплаты для предприятий малого и среднего бизнеса», представительница службы напомнила, что с этого года Минфином утверждена единая форма декларации по НДС. «С одной стороны, она более объемная. С другой стороны, она вместо двух деклараций», - сказала сотрудница ведомства.
Декларация состоит из 9 разделов и из приложения к декларации. Сам принцип ее заполнения остался прежним – «вы заполняете только те листы, которые говорят о наличии у вас соответствующих хозяйственных операций».
Для тех организаций, которые осуществляют деятельность на внутреннем российском рынке тот порядок заполнения декларации, возмещения, который применялся до 2007 года, изменен. И, начиная с налогового периода 2007 года применяется новая редакция 176 статьи НК РФ, которая и определяет новый порядок возмещения НДС.
Согласно новому порядку Раздел 1 декларации является общим итоговым разделом. Он указывает на результат по хозяйственной деятельности в целях исчисления НДС: «То есть либо по итогам налогового периода сумма налога к уплате, либо сумма налога к возмещению из бюджета, - пояснила сотрудница ведомства. - Особое внимание хотелось бы обратить на 050 строку первого раздела "Возмещение из бюджета", потому как результат, который подсчитывается в первом разделе 050 строки – это результат, который просчитывается на основании тех разделов, в которых заявляются налогооблагаемые операции и в которых заявляются налоговые вычеты».
Если в налоговом периоде нет никаких операций, связанных с применением нулевой ставки, то заполняться должен только один налоговый период - третий раздел, который говорит об осуществлении деятельности на внутреннем рынке. Его итог переходит в 050 строку.
Служащая ФНС также напомнила, что «при всех этих ситуациях применяются единые правила, регламентированные ст. 176 НК РФ. Как только налогоплательщик заявляет суммы налоговых возмещений из бюджета, даже работая исключительно на внутреннем рынке РФ, эта сумма налога в обязательном порядке подтверждается на основании камеральной проверки. Только после вынесения решения по итогам проверки сумма налога может быть либо подтверждена, либо будет вынесен соответствующий отказ».
Горячий документ
Минфин объясняет, что если оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов.
Такую позицию изложил Минфин в письме от 07.03.2007 г. N 03-07-15/31.
Данный документ рекомендован главой ФНС Михаилом Мокрецовым для использования в работе управлений службы. (Письмо ФНС РФ от 23.03.2007 г. № ММ-6-03/231@).
В другом документе Минфина говорится, что если расходы на оказание услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, не превышают 5% общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право не производить раздельный учет сумм НДС, предъявленных продавцами по этим товарам (работам, услугам). (Письмо Минфина РФ от 22.02.2007 г. № 03-07-08/24)
Судебная практика
Исправления в "старых" счетах-фактурах не влияют на право вычета по НДС. Таков вкратце вывод судей ФАС Северо-Западного округа.
В апреле 2006 года налоговая инспекция обнаружила в документации налогоплательщика счета-фактуры за декабрь 2003 года, оформленные поставщиком с ошибками. На этом основании налогоплательщика оштрафовали и доначислили НДС. Естественно, компания представила в инспекцию исправленные счета-фактуры. Но они не были приняты во внимание, поскольку налоговики решили, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления, то есть в данном случае - в марте 2006 года.
Судьи ФАС СЗО в постановлении от 25 января 2007 г. N А44-871/2006-15 образумили налоговиков. Они отклонили этот довод, сославшись на статьи 171 и 172 НК РФ. Из них следует, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором покупатель принял товары к учету, оплатил их, а также получил от поставщика счета-фактуры. Да и в целом глава 21 НК РФ не устанавливает особого порядка применения налоговых вычетов в случае надлежащего оформления поставщиками счетов-фактур. Не содержит она и правила о том, что предъявление к вычету налога НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.
Выводы судей подтверждает и более ранняя судебная практика. В частности, постановление ВАС РФ от 7 июня 2005 г. N 1321/05.
Другое судебное дело рассматривает ситуацию, когда компания приобретала у одних иностранных лиц по договорам поставки сырье, которое помещало под таможенный режим переработки. Это подтверждается выданными таможенным органом разрешениями на переработку товаров на таможенной территории. Продукт переработки фирма поставляла другим иностранным лицам, вывозив его в таможенном режиме переработки.
На основании этого фирма представила в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за июль 2005 года, документы, подтверждающие обоснованность применения такой ставки и налоговых вычетов.
Налоговая инспекция отказала фирме в возмещении налога. Решение было мотивировано тем, что представленные обществом грузовые таможенные декларации имеют отметку таможенного органа «Условный выпуск» и тип декларации «ЭК 51», который соответствует таможенному режиму переработки на таможенной территории, компанией не представлен контракт на оказание услуг по переработке товаров на таможенной территории Российской Федерации.
Суд первой инстанции, удовлетворил требования фирмы. Суд кассационной инстанции отменил решение суда первой инстанции, сославшись на представленные обществом документы, свидетельствующие о факте вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации не в режиме экспорта, а в таможенном режиме переработки, при котором налогоплательщик, по мнению суда, не освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.
Однако суд кассационной инстанции не учел подпункт 4 пункта 1 статьи 151 НК, в соответствии с которым при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок. То есть вывоз продуктов переработки называется в качестве одного из условий освобождения от уплаты налога.
В случае, если реальность осуществления хозяйственных операций налоговым органом не ставится под сомнение, факт реализации товаров иностранному лицу и факт получения оплаты за поставленный товар налоговым органом не оспариваются, то есть товары - продукты переработки - фактически были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, налогоплательщику не может быть отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость лишь на том основании, что вывоз осуществлялся не в таможенном режиме экспорта, а в таможенном режиме переработки на таможенной территории, в отсутствие сведений о нарушении им таможенного режима.
Как указали судьи, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС. Однако суд первой инстанции не рассматривал вопроса о том, из чего сложилась сумма, заявленная обществом в налоговой декларации. Поэтому ВАС отправил дело на новое рассмотрение. (Постановление ВАС РФ от 30 января 2007 года № 11393/06).
Горячие публикации
НДС принимают к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры. А если в нем есть ошибки, их можно исправить. Вот только как? На этот вопрос бухгалтеры и налоговики отвечают по-разному. Автор статьи «Корректура счета-фактуры» предлагает несколько вариантов решения проблемы.
Статья «Десять спорных претензий налоговиков к счетам-фактурам» рассказывает о тех ситуациях, когда налоговики отказывают в вычете по НДС. Чаще всего претензии сводятся к ошибкам в счетах-фактурах. Автор публикации предлагает несколько вариантов решения проблемы.
Еще одна статья посвящена счетам-фактурам. Публикация «Вниманию покупателей: счет-фактура от поставщика - неплательщика НДС» рассказывает о подобных ситуациях. Автор отмечает, что складывающаяся в последнее время судебная практика, в том числе на уровне высших инстанций, позволяет надеяться, что, обратившись в суд, фирма имеет высокие шансы отстоять свое право на вычет.
Налоговый кодекс требует перечислять поставщику предъявленную им сумму НДС отдельной платежкой при использовании ценных бумаг в расчетах за покупку. Нужно ли это делать, выдавая поставщику собственный вексель? Ответ вы найдете в статье «Собственный вексель без НДС-довеска».
В статье «НДС при осуществлении капвложений» говорится об особенностях взаимоотношений между заказчиком и инвестором. В частности, есть ряд специфических моментов при учете операций, связанных с исчислением НДС.
И наконец, в публикации с говорящим названием «Некоторые проблемы принятия НДС к вычету, уплаченного на таможне», автор предупреждает компании, что налоговый кодекс РФ устанавливает довольно четкие условия для принятия НДС к вычету, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако налоговые органы, по-своему трактуя нормы НК РФ, с большим рвением отказывают импортерам в вычете НДС, уплаченного на таможне.
Весь НДС за март в документах
Документ | Комментарий |
Если иностранная организация не ведет деятельность на территории РФ, то, соответственно, при отсутствии доходов от ведения такой деятельности компания не вправе списывать расходы, связанные с подготовительной деятельностью (включая суммы НДС, уплаченные поставщикам (продавцам) товаров, работ, услуг, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли). | |
Если оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов. | |
Если расходы на оказание услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, не превышают 5% общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право не производить раздельный учет сумм НДС, предъявленных продавцами по этим товарам (работам, услугам). | |
Письмо Минфина РФ от 1 февраля 2007 года N 03-11-04/3/31 | В случае если консигнатор осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения. |
Письмо Минфина РФ от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/194 | Чиновники Минфина РФ разъяснили, как правильно пользоваться деньгами, которые учредитель безвозмездно отдает своей фирме для текущей деятельности. |
Компания приобретала у одних иностранных лиц по договорам поставки сырье, которое помещало под таможенный режим переработки. Как указали судьи, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС. | |
Постановление ФАС СЗО от 25 января 2007 г. N А44-871/2006-15 | Исправления в "старых" счетах-фактурах не влияют на право вычета по НДС. |
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 января 2007 года N А56-7918/2006 | Требование о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС правомерно. Как указал суд, довод налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов в отношении топлива, вывезенного в режиме перемещения припасов, отклонен как не подтвержденный материалами дела. |
Постановление ФАС СЗО от 21 января 2007 г. N Ф04-9181/2006(30346-А03-14 | Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщиков в возможности расчета векселями и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы расчетов между участниками экспортной сделки. |
Начать дискуссию