Налоговым периодом по НДС признается календарный месяц. Однако считать налог можно и поквартально. Для этого ежемесячная выручка фирмы без учета НДС должна укладываться в один миллион рублей. Здесь главное – не допустить превышения.
В то же время на практике выручка фирмы нередко зашкаливает за установленный норматив. В этом случае у бухгалтеров возникает два вопроса: как отчитаться перед налоговиками в текущем квартале и как платить НДС в следующем.
Что делать сейчас
Как только выручка фирмы превысит 1 000 000 рублей (без учета НДС), предприятие теряет право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление деклараций по нему. В этом случае фирма обязана представить декларации по НДС за истекшие месяцы квартала в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, и заплатить налог за этот период. Это следует из письма МНС от 28 марта 2002 г . № 14-1-04/627-М233.
Пример
Выручка ЗАО «Актив» без учета НДС по месяцам I квартала 2004 года составила:
– в январе – 700 000 руб.;
– в феврале – 800 000 руб.;
– в марте – 1 100 000 руб.
Так как выручка фирмы в последнем месяце квартала превысила 1 000 000 руб., бухгалтер «Актива» 20 апреля представил налоговикам три декларации: за январь, февраль и март. В этот же день он перечислил НДС в бюджет.
–конец примера–
Отметим, что, несмотря на письмо МНС, налоговики все равно нередко пытаются оштрафовать фирму за непредставление деклараций по НДС за месяцы квартала, предшествующие месяцу, в котором выручка зашкалила за миллион. Как правило, суды в таких случаях встают на сторону предприятий. Например, не так давно положительное для фирм решение принял Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (см. постановление от 24 ноября 2003 г . № Ф04/5919-1143/А70-2003). Такую же позицию чуть раньше занял Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (см. постановление от 12 марта 2003 г . № А42-6241/02-С3).
Аргументация у судей была простая. Фирма не может предвидеть, какой будет ее выручка в том или ином месяце квартала. А раз так, то и обязанность отчитываться помесячно возникает у предприятия только тогда, когда сумма выручки перевалит за миллион. До этого момента сдавать декларации можно поквартально.
Кроме того, налоговики не могут оштрафовать фирму, если та воспользовалась их письменными разъяснениями (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). А упомянутое письмо МНС как раз относится к таковым. Такой же вывод содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 августа 2003 г . № А05-513/03-29/26.
Обратим внимание еще на один интересный момент. Если превышение произошло в последнем месяце квартала, фирмы нередко подают не три декларации, а одну, общую за весь квартал. Является ли это нарушением? Формально – да, ведь право отчитываться ежеквартально фирма потеряла. Однако судьи порой смотрят на это нарушение сквозь пальцы. Стоит отметить, например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2002 г . № А05-10377/01-570/20. Рассмотрим суть дела на примере.
Пример
В марте 2001 года выручка ООО «Пассив» превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС). 19 апреля того же года фирма подала общую декларацию по НДС за I квартал, а ежемесячные декларации бухгалтер «Пассива» отнес налоговикам только 25 мая.
На этом основании фирма была оштрафована по статье 119 Налогового кодекса. Однако судьи с этим не согласились. Они указали, что в квартальную декларацию по НДС включаются данные за все месяцы квартала. Таким образом, нельзя считать обороты по этим месяцам незадекларированными. Следовательно, отметил суд, фирма нарушила лишь порядок декларирования, а не срок подачи декларации. А за такое прегрешение статьей 119 штраф не предусмотрен.
–конец примера–
Обратите внимание: несмотря на положительное для фирмы решение арбитров, рассчитывать на благосклонность Фемиды все же не стоит. Поэтому, если выручка фирмы превысит миллион, подготовить для налоговиков лучше все же не одну декларацию, а три. Это позволит избежать лишних проблем.
А вот претензии налоговиков заплатить пени скорее всего придется оспаривать в судебном порядке. Дело в том, что в МНС настаивают на том, что день уплаты НДС в данном случае не совпадает со сроком представления деклараций (см. все то же письмо МНС от 28 марта 2002 г . № 14-1-04/627-М233). Поясним на примере.
Пример
В течение всего 2003 года ЗАО «Актив» отчитывалось по НДС ежеквартально. Однако в феврале 2004 года выручка фирмы без учета НДС превысила 1 000 000 руб. 18 марта бухгалтер «Пассива» подал в свою налоговую инспекцию декларации за январь и февраль, а также перечислил НДС в бюджет.
В то же время, по мнению МНС, фирма должна заплатить еще и пени за несвоевременную уплату НДС за январь. С точки зрения налоговиков, сделать это нужно было не позднее 20 февраля.
–конец примера–
Такое требование МНС вызывает удивление. Получается, что фирма должна заплатить налог раньше, чем у нее возникнет обязанность подать декларацию. Однако, как уже было отмечено, фирма не может предвидеть, что ее выручка превысит один миллион рублей. Следовательно, налоговики не вправе начислять пени в такой ситуации. По нашему мнению, заплатить НДС фирма должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. В нашем примере крайний срок – это 20 марта.
Обратите внимание: для списания пеней с вашего расчетного счета налоговикам не требуется обращаться в суд. Они могут это сделать в бесспорном порядке. Поэтому, чтобы отсудить у налоговиков сумму пеней, подавать иск в суд придется самой фирме.
Что делать в следующем квартале
Итак, превышение все же произошло. Это означает, что в текущем квартале фирма потеряла право сдавать ежеквартальные отчеты. Когда же у предприятия снова возникнет такое право, в Налоговом кодексе сказано нечетко. Не было до недавнего времени и официальных писем МНС по этому поводу. И вот недавно такой документ появился. Его авторы – московские налоговики (см. письмо УМНС по г. Москве от 23 декабря 2003 г . № 24-11/71005).
Сразу скажем, что вернуть потерянное преимущество можно уже в следующем квартале. Для этого главное – не забывать следить за выручкой. Если она будет меньше одного миллиона, то отчитываться по НДС снова можно будет ежеквартально (п. 2 ст. 163 и п. 6 ст. 174 НК). Причем уведомлять свою налоговую инспекцию об этом не нужно.
Пример
Выручка ООО «Пассив» в марте 2004 года превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС). До этого она всегда была меньше критической суммы, поэтому фирма отчитывалась по НДС ежеквартально. 16 апреля бухгалтер фирмы отнес в свою налоговую инспекцию три декларации: за январь, февраль и март.
В апреле выручка фирмы составила всего 500 000 руб. Меньше 1 000 000 руб. прогнозировалась выручка и в других месяцах II квартала. Поэтому бухгалтер «Пассива» решил снова отчитываться по НДС ежеквартально.
–конец примера–
Отметим, что если выручка снова превысит один миллион рублей, фирме опять придется сдавать отчетность по НДС за каждый месяц квартала. Поэтому мы советуем фирмам, чья выручка постоянно балансирует вокруг этой отметки, сдавать декларации ежемесячно. Это позволит избежать проблем, связанных с превышением. Правда, и сам НДС в этом случае также придется платить ежемесячно.
С.А. Шилкин, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию