Первоначальная стоимость ОС — входной билет на 01 счет

Чтобы поставить на учет основное средство, нужно сначала определить его первоначальную стоимость. Порядок ее формирования зависит от того, каким образом имущество появилось в организации.

Елена Камалова

Покупка ОС: рассмотрим детали

Самый известный способ получения фирмой основных средств – это покупка или приобретение за плату. В налоговом учете первоначальная цена купленного имущества равна сумме расходов на доставку, приобретение и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Сюда не включаются НДС и акцизы (ст. 257 НК). Из наиболее распространенных расходов, не включаемых в первоначальную стоимость ОС, можно назвать затраты на страхование имущества, проценты по кредиту, суммовые разницы, сверхнормативные суточные.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение составляют НДС и акцизы. Это положение действует с 1 января 2006 года. Поправки в пункт 1 статьи 257 кодекса внесены законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. С этого времени все налоги и сборы, связанные с приобретением ОС, в налоговом учете участвуют в формировании первоначальной стоимости.

Это, например, пошлина за регистрацию транспортных средств; суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в монтаже ОС и т. д. Спорный момент – пошлина за регистрацию прав на недвижимость. По логике новой редакции статьи 257 Налогового кодекса, она также должна увеличивать первоначальную цену ОС. Но уже после внесения поправок, в 2006 году появилось разъяснение Минфина о том, что госпошлина за регистрацию прав на недвижимость не включается в первоначальную стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов (письмо Минфина от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/116). Позиция Минфина в данном случае скорее вступает в противоречие с положениями Налогового кодекса, чем дополняет их. Поэтому расходы на регистрацию прав на недвижимость лучше включить в первоначальную стоимость основных средств.

Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.

Вычет по НДС: важно выбрать время

Определяя момент, когда можно принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным ценностям, нужно помнить некоторые важные особенности. Например, это дата постановки на учет в качестве основного средства. Если это произошло после 1 января 2006 года, то вычет по НДС можно сделать на дату утверждения имущества на счете 01. Это касается и случаев, когда имущество приобретается на условиях частичной оплаты.

Пример 1

В сентябре 2006 года ООО «Статус» купило станок по цене 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. На момент покупки было оплачено 30% стоимости станка. Остаток суммы по договору фирма должна оплатить в январе 2007 года.

Станок начал работать и был поставлен на счет 01 в сентябре 2006 года.

ООО «Статус» может заявить к вычету входной НДС в сумме 18 000 руб. в сентябре 2006 года.

Рассмотрим ситуацию, когда тот же станок приобретен до 1 января 2006 года, но по состоянию на 1 января 2007 года еще не оплачен. Значит, на счете 19 осталась сумма НДС, не предъявленная к вычету. Чтобы в этой ситуации определить момент, когда можно поставить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, нужно вспомнить, как предприятие определяло выручку в целях исчисления НДС в 2005 году.

Если по отгрузке, то входной НДС по товарам, принятым на учет до 2006 года, но не оплаченным до этого времени, ставится к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 года (п. 10 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Минфин рекомендует делать это таким образом. Неоплаченную часть НДС по приобретенному основному средству следует учитывать в общем порядке (по 1/6 ежемесячно), а оплаченную часть – в том налоговом периоде, когда будет осуществлен последний вычет по НДС по кредиторской задолженности по этому имуществу на 31 декабря 2005 года (письмо Минфина от 10 февраля 2006 г. № 03-04-15/31).

Пример 2

В ноябре 2005 года ООО «Статус» заключило договор о поставке станка по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) с оплатой в течение 24 месяцев с момента его получения. Станок поставлен на учет в ноябре 2005 года. До 1 января 2006 года было оплачено 30% суммы. На 1 января 2006 года на счете 19 числится полная сумма входного НДС по этому станку – 18 000 руб.

До 1 января 2006 года было выплачено поставщику 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%).
Определим сумму НДС, приходящуюся на оплаченную часть оборудования. Она составляет 5400 руб. (18 000 руб. x 30%).
Рассчитаем сумму НДС, приходящуюся на неоплаченную часть (в части кредиторской задолженности за станок) – 12 600 руб. (18 000 руб. — 5400).
Выясним, какую сумму неоплаченной части по НДС можно принимать к вычету ежемесячно в первом полугодии 2006 года – 2100 руб. (12 600 руб. : 6 мес.).

Последняя из этих равных долей будет использована в июне 2006 года. Тогда же можно будет сделать вычет и по оплаченной части оборудования – 5400 руб.

Допустим, организация работала в 2005 году по оплате. В этом случае суммы НДС по основным средствам, поставленным на учет до 1 января 2006 года, можно принимать к вычету только по мере оплаты поставщикам. Это правило действует в течение и прошлого, и нынешнего 2007 года (пункты 8 и 9 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Сделаем соответствующие поправки в условия примера 3.

Пример 3

В ноябре 2005 года ООО «Статус» заключило договор о поставке станка по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) с оплатой в рассрочку в течение 24 месяцев с момента его получения.

Станок поставлен на учет в ноябре 2005 года. До 1 января 2006 года было оплачено 30% суммы – 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%). Оставшаяся сумма задолженности была погашена двумя платежами: в апреле 2006 года – 50 000 руб. и в марте 2007 года – 32 600 руб. Сумму НДС по данному станку организация сможет принять к вычету полностью (в размере 18 000 руб.) только в марте 2007 года.

Предприятия, не рассчитывающие в нынешнем году расплатиться за основные средства, принятые на учет до 1 января 2006 года, смогут произвести налоговые вычеты в полном объеме в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Сюрприз от учредителя

Любое имущество, которое вносится учредителями в уставный капитал организации, должно иметь определенную цену. Для целей налогообложения прибыли правила оценки этих основных средств установлены статьей 277 Налогового кодекса. В зависимости от того, кто является учредителем фирмы, порядок определения первоначальной стоимости основного средства может различаться. Рассмотрим два самых распространенных случая. Первый. Учредителем является российская организация либо предприниматель. В этом случае первоначальная стоимость ОС равна остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны плюс дополнительные расходы вносителя, связанные с передачей имущества. Значит, обязательно нужно, чтобы передающая сторона представила документы, подтверждающие остаточную стоимость ОС. Если таких документов нет, то в налоговом учете стоимость вносимого имущества будет равна нулю (ст. 277 НК).

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса, учредитель, который вносит имущество в уставный капитал, должен восстановить входной НДС, приходящийся на стоимость передаваемого имущества (п. 3 ст. 170 НК). Сумму налога передают вместе с вносимым имуществом. При этом в акте приема-передачи нужно сделать отдельную запись. Например, такую: «Сумма НДС, восстановленного при передаче в соответствии с пунктом 3 статьи 1790 Налогового кодекса – 50 000 рублей». Если же получающая сторона не является плательщиком НДС, то в таких случаях, как считает аудитор Татьяна Крутякова, сумма этого налога, зафиксированная в передаточных документах, вообще не учитывается в целях налогообложения.

Второй наиболее распространенный случай – когда учредителем является физическое лицо. От такого учредителя бухгалтер должен потребовать документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Не обязательно при этом иметь полный комплект первичной документации. Достаточно, например, товарного и кассового чеков. Главное, чтобы была возможность идентифицировать данные ценности. Далее, если имущество не новое, начисляем износ. Определяется рыночная цена того же имущества с помощью независимого оценщика. Сравниваем две этих суммы и в качестве первоначальной стоимости ОС выбираем ту, которая меньше (ст. 277 НК).

Дареному коню в зубы не смотрят, но цену определяют

При получении такого подарка от другой организации необходимо взять документы от передающей стороны. Потому что в налоговом учете ценой безвозмездно полученного имущества будет рыночная цена, но не ниже остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК). В этой ситуации выбирается большая из двух сумм.

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационный доход фирмы-получателя в момент фактического получения имущества, на дату подписания передаточного акта (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК). В статье 251 Налогового кодекса перечислены случаи, когда стоимость «дареного» имущества налогом на прибыль не облагается. Это, например, если доля передающей или получающей стороны-организации составляет более 50 процентов в уставных капиталах друг друга. А также, если имущество передает физическое лицо, которому принадлежит более 50 процентов в уставном капитале фирмы-получателя.

Позиция налоговых органов в отношении безвозмездно отданных ценностей такова. Если их получение подпадает под какую-то льготу, то в состав доходов в целях налогообложения прибыли их цена не включается, а в налоговом учете первоначальная стоимость равна нулю. Отдельный вопрос – дополнительные расходы, которые организация понесла в связи с доставкой и монтажом ОС. Так как они под льготу не подпадают, то могут быть приняты для налогового учета. А первоначальная стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, будет складываться из этих расходов.

Если же предающей стороной является физическое лицо, то Татьяна Крутякова советует принимать в качестве первоначальной стоимости ОС рыночную цену.

Имущество на складе предприятия может появиться и в результате проведения инвентаризации. Фактически это также безвозмездное получение ценностей. Но здесь есть свои особенности. По закону, стоимость объектов ОС, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК). Но Налоговый кодекс не устанавливает порядок оценки основных средств, обнаруженных на предприятии таким образом.

В нем есть лишь указание на то, что первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС определяется по рыночной цене (п. 1 ст. 257 НК). В то же время излишки, выявленные при инвентаризации, к «дареному» имуществу офрмально не относятся. И тем не менее Минфин рекомендует использовать в качестве первоначальной стоимости рыночную цену (письмо Минфина от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/7). Поскольку в настоящее время разъяснения финансового ведомства являются обязательными для налоговых органов, то и предприятиям целесообразно придерживаться этой позиции.