Купили на «вмененке», продаем на «упрощенке»

Расходы на приобретение товаров

Стоимость товаров, которые «упрощенщик» приобрел для перепродажи, можно включить в состав расходов только при выполнении двух необходимых условий (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Во-первых, товар должен быть оплачен, во-вторых, продан покупателю.

Надо сказать, что второе условие появилось не так давно. До 2006 года покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, фирмы на «упрощенке» включали в состав расходов в полной сумме сразу после ее фактической оплаты независимо от времени реализации (письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70).

С 1 января 2006 года расходы по приобретению товаров должны учитываться только по мере их продажи.

Итак, организация приобрела товар еще до перехода на «упрощенку», а реализовала его уже находясь на этом спецрежиме. В данной ситуации расходы по оплате товаров учитываются при расчете единого налога по мере их реализации в общеустановленном порядке.

Такая позиция высказана в письме Минфина России от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21.

Причем, по мнению финансистов, не имеет значения, когда компания заплатила за товар – до или после перехода на «упрощенку». Главное, чтобы на момент реализации у фирмы не было задолженности перед поставщиком за эти товары.

Как определить момент реализации товаров

К сожалению, в письме № 03-11-05/21 нет уточнения, что является моментом реализации товаров при упрощенной системе налогообложения. Дело в том, что на сегодняшний день существует две различные позиции по этому вопросу.

С точки зрения чиновников, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180). Ведь доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Иными словами, для включения в расходы стоимости приобретенных товаров, по мнению минфиновцев, должно быть выполнено четыре условия:

Такая же позиция и у налоговиков (письмо ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-1-11/222@).

Однако глава 26.2 главного налогового документа не связывает момент реализации товаров с моментом признания доходов. Значит, для включения в состав «упрощенных» расходов стоимости товара достаточно выполнить только три условия:
– приобрести товары;
– погасить свою задолженность перед поставщиком;
– реализовать товары покупателю.

Дожидаться оплаты реализованных товаров от покупателя не нужно.

Кто же прав?

Вернемся к письму Минфина России № 03-11-02/180. В нем чиновники обосновывают свою позицию следующим образом.

Расходы на оплату товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Как считают специалисты Минфина России, для целей упрощенной системы этот момент определен в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что датой получения доходов (в том числе, как утверждают финансисты, и доходов от реализации товаров) у компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день оплаты.

В итоге минфиновцы делают вывод о том, что «моментом реализации товаров... следует считать день поступления денежных средств... за реализованные товары». Напрашивается вопрос: как товары могут быть реализованными, если момент реализации наступает после их оплаты? Получается явное противоречие. Что также ставит под сомнение корректность данной точки зрения.

Подведем итоги

Итак, в рассматриваемой ситуации фирма имеет право учесть в «упрощенных» расходах стоимость проданных товаров одним из двух способов:

1) после реализации этих товаров и получения оплаты за них от покупателя (в соответствии с разъяснениями, которые дал Минфин России);

2) после реализации этих товаров, не дожидаясь поступления оплаты от покупателя.

Конечно, при выборе второго варианта свою позицию, вполне возможно, придется отстаивать в суде. Но поскольку момент признания расходов для товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, прямо указан в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, вероятность отстоять свою точку зрения довольно высока.

О других «упрощенных» расходах

С 2006 года изменению подверглись и другие расходы организаций, применяющих упрощенный режим. Во-первых, был расширен перечень затрат, которые фирма может учесть при расчете единого налога. В частности, стало возможным учитывать расходы на бухгалтерские услуги, на выплату вознаграждений посредникам, на гарантийный ремонт и обслуживание и др. Кроме того, законодатели разрешили принимать траты не только на приобретение, но и на сооружение, изготовление основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Напомним, что раньше специалисты Минфина России были против включения таких затрат в состав «упрощенных» расходов (письмо от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15).