При увольнении сотрудника фирма обязана произвести с ним окончательный расчет. Специалисты Минфина в письме от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/38 разъяснили, какими налогами нужно облагать дополнительные компенсации, которые компания выплачивает работнику в связи с его увольнением.
Ю. Горбик
Прекращаем отношения
Сотрудник имеет право уволиться, предупредив об этом работодателя в письменной форме за 2 недели. По соглашению сторон трудовой договор может быть расторгнут до установленного срока. В последний день работы фирма должна произвести с сотрудником окончательный расчет и выдать ему трудовую книжку и другие документы, связанные с трудовой деятельностью. Если он в этот день не работал, то деньги выплачивают не позднее следующего дня. Законодательство позволяет работнику уйти в отпуск с дальнейшим увольнением. В этом случае датой ухода будет последний день отдыха.
В статье 81 Трудового кодекса указано, что фирма не вправе уволить работника в период отпуска или во время нетрудоспособности. Однако специалисты Роструда в письме от 5 сентября 2006 г. № 1551-6 заявили, что эта норма распространяется только для случаев увольнения по инициативе работодателя. Сотрудник же вправе, находясь на отдыхе или больничном, написать заявление об уходе по собственному желанию и отправить его руководству компании по почте заказным письмом. Работодатель в этом случае обязан, получив такое уведомление, расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении, или в течение 2 недель.
Увольнение по инициативе работодателя беременных женщин не допускается, за исключением случаев ликвидации фирмы либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (ст. 261 ТК). Если такие сотрудницы работали по срочному договору, то в момент истечения его срока компания обязана по заявлению женщины и при предоставлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить трудовое соглашение. Законодательство допускает увольнение такой сотрудницы, если она была принята на время исполнения обязанностей отсутствующего работника и нет возможности перевести ее на другую имеющуюся на предприятии работу.
При окончательном расчете необходимо оформить определенный пакет документов. А именно: приказ об увольнении, записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником.
Компенсации при уходе
Трудовое законодательство гарантирует трудящимся предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 дней (ст. 115 ТК). При увольнении фирма должна выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК). Средний дневной заработок для расчета такой суммы исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления величины начисленной заработной платы на 12 и 29,4.
В бухгалтерском учете компенсация за неиспользованный отпуск учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Данная сумма отражается по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70. Эта выплата представляет собой доход работника и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.
Пример 1
Новиков А. принят в ООО «Рассвет» 5 июня 2006 года, а увольняется 23 марта 2007 года. Должностной оклад работника равен 15 000 руб.
Сотрудник отработал 10 месяцев. Количество дней, за которые будет выплачена компенсация, составляет:
28 дн. : 12 мес. x 10 мес. = 23,33 дн.
Средний дневной заработок равен:
15 000 руб. x 12 мес. : 12 : 29,4 = 510,20 руб.
Сумма компенсации равна:
23,33 дн. x 510,20 руб. = 11 902,97 руб.
Дебет 20 Кредит 70
– 11 902,97 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск Новикову А.;
Дебет 70 Кредит 68
– 1547,39 руб. (11902,97 руб. x 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 10 355,58 руб. – выплачена из кассы работнику компенсация при увольнении.
Если сотрудник увольняется до окончания периода, за который он уже получил отпуск, то компания вправе удержать с него выплаченные суммы (ст. 137 ТК). Деньги не вычитают при ликвидации предприятия, сокращении штата, призыве на военную службу, смерти сотрудника. При этом следует помнить, что общий размер удержаний не должен превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 процентов заработка (ст. 138 ТК).
Пример 2
Ветров Н. увольняется из ООО «Пирамида» 28 марта 2007 года. В декабре ему был предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сотрудник устроился на работу 29 мая 2006 года. Оклад работника равен 15 000 руб. Сумма отпускных составила 14 285,71 руб. На момент увольнения Ветров трудился в ООО «Пирамида» 10 месяцев. Следовательно, он имел право на 23,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес. x 10 мес.). ООО «Пирамида» вправе удержать:
15 000 руб. : 28 дн. x 4,67 дн. = 2501,79 руб.
Для целей исчисления налога на прибыль компенсации учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК). На эту сумму не начисляют ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхования. Однако специалисты финансового ведомства в письме от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/38 пояснили, что эти правила не распространяются на налогообложение дополнительных компенсаций при увольнении работников. Чиновники указали, что данные суммы не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, так как они не соответствуют статье 255 Налогового кодекса. Следовательно, эти компенсации не подлежат и обложению ЕСН.
к сведению
Роструд в письме от 5 февраля 2007 г. № 276-6-0 сообщил, что реорганизация фирмы не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. Однако она может сопровождаться фактическим сокращением численности или штата сотрудников. При этом преимущественное право на оставление на фирме предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией. При прочих равных условиях предпочтение отдают:
- семейным работникам при наличии двух или более иждивенцев;
- лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком;
- сотрудникам, получившим в период работы в данной компании трудовое увечье или профессиональное заболевание;
- инвалидам Великой Отечественной войны, боевых действий по защите Отечества;
- работникам, повышающим свою квалификацию по направлению предприятия без отрыва от производства.
Если в новом штатном расписании должность сотрудника сохранена, оснований для увольнения по сокращению штата не имеется. В этом случае корректируются условия трудового договора, о чем работник не позднее чем за 2 месяца должен быть извещен в письменной форме. Если он согласен с такими изменениями, трудовые отношения с ним продолжаются.
Начать дискуссию