Чиновники считают, что восстанавливать принятый к вычету НДС по просроченным лекарствам необходимо. Свою позицию они объясняют так: факт реализации лекарств отсутствует. Значит, выручки, с которой будет начислен налог, нет. Поскольку эти средства не использовались в деятельности, облагаемой НДС, налог, ранее принятый к вычету, следует восстановить (письмо ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@).
Мнение автора: налог восстанавливать не нужно
При покупке лекарств НДС, предъявленный поставщиками, был зачтен обоснованно. Требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ организация выполнила.
Ситуации, когда следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету, прописаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Перечень этот закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Случай списания лекарств с истекшим сроком годности там не упомянут. Следовательно, налог, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно.
Конечно, при данном варианте нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде. Отметим, что шансы на успех у организации довольно неплохие.
Теперь о налоговом учете. Минфиновцы считают, что при условии документального подтверждения затраты на ликвидацию просроченных лекарств уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо от 27 октября 2005 г. № 03-03-04/4/69).
О бухгалтерских записях...
Для уничтожения лекарственных средств аптека заключает договор со специализированной организацией. На стоимость оказанных услуг ей выставляют счет-фактуру. Затем оформляется акт приемки выполненных работ. На основании этих документов бухгалтер отразит в учете расходы по уничтожению лекарств.
Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 94 Кредит 41
– списана стоимость просроченных лекарств;
Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована наценка по товару, подлежащему уничтожению (если учет ведется по продажным ценам);
Дебет 91 Кредит 94
– отражена сумма потерь в составе прочих расходов;
Дебет 91 Кредит 60
– отражена стоимость работ по уничтожению лекарств.
В заключение отмечу, что НДС, предъявленный специализированной организацией, которая проводила уничтожение лекарственных препаратов, учитывается в составе стоимости выполненных работ. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Официальная позиция
С.В. Сергеева,
советник государственной гражданской службы3-го класса
– Как быть с налогом на добавленную стоимость, предъявленным поставщиком лекарств и принятым к вычету, если аптека не реализовала товар в течение срока их годности?
– В данной ситуации НДС нужно восстановить.
По общему правилу сумму «входного» налога можно зачесть, если приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету и по ним есть счет-фактура (ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: счет-фактура обязательно должен быть оформлен в установленном порядке.
Так как лекарства в дальнейшем не будут участвовать в операциях, облагаемых НДС, налог, ранее принятый к вычету, следует восстановить и уплатить в бюджет.
Начать дискуссию