"Текущий ремонт" налоговых карточек и справок по НДФЛ

Е. КАПКОВА, АКДИ "Экономика и жизнь"

     Следуя многолетней традиции, в декабре 2003 г. МНС России утвердило новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. Радует только то, что изменений в формах немного.
     Глава 23 Налогового кодекса РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по формам, которые устанавливает МНС России. В последнее время эти формы ежегодно меняются, причем изменение форм происходит в конце отчетного года.
     2003 год не стал исключением: 5 декабря 2003 г. Минюст России зарегистрировал приказ МНС России от 31.10.03 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
     Это, конечно, весьма неудобно для организаций, так как почти весь год бухгалтер заполняет, например, налоговую карточку по прошлогодней форме, а в конце года приходится переходить на новые бланки.
     Однако хочется сразу обрадовать налогоплательщиков: изменений в формах немного.
     Напомним, что налоговые агенты помимо ведения налоговых карточек по форме 1-НДФЛ ежегодно до 1 апреля должны представлять в ИМНС сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного налога на доходы (НДФЛ) за прошедший год. Эти сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций, а также в исключительных случаях налоговые органы могут разрешить передачу этой информации на бумажных носителях.
     Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать работникам по их заявлениям (в частности, при переходе на другое место работы) справки (на бумаге) о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

     Общие требования к заполнению форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ не изменились. Все цифровые показатели, кроме сумм налога, как и ранее, отражаются в рублях и копейках с разделителем - точкой. Величина НДФЛ округляется до рубля.
     Если работодатель делал перерасчет налога за предыдущие годы, то он должен представить новую справку (вместо уже сданной) с новым номером и датой.
     Формы заполняются на пишущей машинке или распечатываются на принтере, исправления не допускаются. Если сведений в каком-либо разделе справки нет, то он может вообще не заполняться, но при этом нумерация разделов не меняется.
     Рассмотрим, чем же новые формы отличаются от тех, которые использовались для отчетности за 2002 г.
     Количество разделов и их название в формах остались прежними, но в состав разделов 1, 2, 3 и 4 внесены дополнительные показатели.
     В обеих формах в разделе 1 "Сведения о налоговом агенте (источнике выплаты)" необходимо указать код ОКАТО (код территории определенного муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ). Коды ОКАТО можно узнать в ИМНС или из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).
     Номер страхового свидетельства раньше надо было указывать только в Налоговой карточке (форма 1-НДФЛ), теперь он присутствует и в разделе 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" формы 2-НДФЛ.
     В пункте 3.2 раздела 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц" Налоговой карточки в 2002 г. указывалось право на налоговые вычеты, предоставляемое только по подпунктам 2 и 3 ст. 221 НК РФ (профессиональные налоговые вычеты). А в 2003 г. здесь следует отражать и право на налоговые вычеты по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Эти сведения заполняют только налоговые агенты, которые работают на рынке ценных бумаг (брокеры, доверительные управляющие и т.д.).
     В разделе 4 данных форм помимо суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика, теперь необходимо дополнительно указать налогооблагаемую сумму дивидендов. Эти две суммы могут различаться, если предприятие - налоговый агент само получило доход от участия в других организациях. Разъяснения по налогообложению дивидендов даны в письме МНС России от 04.09.03 N СА-6-04/942@.
     Согласно НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации.
     Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем, если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, то она считается налоговым агентом и рассчитывает НДФЛ отдельно для каждого налогоплательщика по каждой выплате.
     Сумма начисленного НДФЛ для получателя дивидендов рассчитывается налоговым агентом исходя из общей суммы налога с учетом доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
     НДФЛ по дивидендам, полученным физическими лицами - резидентами РФ, рассчитывается по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
     Рассмотрим заполнение Налоговой карточки и справки по НДФЛ за 2003 г. на следующем примере.
     ПРИМЕР.
     Иванов Петр Федорович (резидент РФ) работал в 2003 г. менеджером в российской организации ОАО "Фолд". За предыдущие годы долгов ни у него перед организацией, ни у работодателя перед ним не имеется. В 2003 г. ОАО "Фолд" выплачивало Иванову П.Ф. ежемесячно заработную плату в размерах, которые приведены в разделе 3 Налоговой карточки (см. с. 93).
     Зарплата выплачивалась 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Суммы НДФЛ и заработная плата за декабрь 2003 г. выплачены в декабре 2003 г.
     Иванов П.Ф. имеет право на стандартные налоговые вычеты: 400 руб. на работника и 600 руб. на содержание двух детей (по 300 руб. на каждого).
     Кроме этого, Иванов П.Ф. имеет 154 акции ОАО "Фолд". Уставный фонд ОАО состоит из 14 753 акций, принадлежащих резидентам РФ.
     В марте 2003 г. по результатам 2002 г. общее собрание акционеров ОАО приняло решение о выплате дивидендов - по 100 руб. за каждую акцию. Кроме того, за 2002 г. ОАО "Фолд" само получило дивиденды от долевого участия в другой российской организации в сумме 400 200 руб.
     Выплата дивидендов произведена в апреле 2003 г.
     Заполним формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2003 г. для Иванова П.Ф.

     На страницах 93 - 94 приведены разделы 1, 3, 4 и 6 Налоговой карточки, которые подлежат заполнению.
     В разделе 1 кроме ИНН/КПП ОАО "Фолд", кода ИМНС и названия налогового агента в пункте 1.4 указывается код ОКАТО.
     В разделе 3 представляются по месяцам итоговые суммы начисленной заработной платы, стандартных налоговых вычетов, а также суммы НДФЛ исчисленного и удержанного по ставке 13%.
     Код заработной платы - 2000 согласно справочнику "Виды доходов" (см. Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379).
     Коды стандартных налоговых вычетов по справочнику "Налоговые вычеты":
     101 - 300 руб. на каждого ребенка (подп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
     103 - 400 руб. на налогоплательщика (подп. 3 п.1 ст. 218 НК РФ).
     Стандартные налоговые вычеты Иванов П.Ф. имеет право получать только в январе, когда сумма начисленной ему заработной платы за 2003 г. была меньше 20 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 1000 руб. (300 руб. х 2 + 400 руб.).
     Общая сумма годового дохода в виде заработной платы составила 240 000 руб., сумма, облагаемая НДФЛ, - 239 000 руб. (240 000 руб. - - 1000 руб.). НДФЛ, округленный до целого рубля, будет равен 31 070 руб. (239 000 руб. х 13%).
     Начисленные Иванову П.Ф. дивиденды и НДФЛ с них отражаются в разделе 4 формы 1-НДФЛ (см. с. 94).
     Общая сумма дивидендов, которые ОАО "Фолд" распределяет между акционерами, составляет 1 475 300 руб. (14 753 акции х 100 руб.).
     Сумма дивидендов, распределенная в пользу Иванова П.Ф., равна 15 400 руб. (100 руб. х 154 акции). Эта сумма отражается по строке 1 раздела 4 налоговой карточки.
     Сумма дивидендов, облагаемых НДФЛ по ставке 6%, равна общей сумме дивидендов (к распределению) минус сумма дивидендов, полученных ОАО "Фолд" от долевого участия в другой организации, и составила 1 075 100 руб. (1 475 300 руб. - 400 200 руб.).
     Общая сумма налога, удерживаемого акционерным обществом с дивидендов, составит 64 506 руб. (1 075 100 руб. х 6%), а сумма налога, приходящаяся на одну акцию, - 4,37 руб. (64 506 руб. : 14 753 акции). Следовательно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с Иванова П.Ф., составляет 673 руб. (4,37 руб. х 154 акции).
     Сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на одну акцию, будет равна сумме дивидендов, подлежащей налогообложению, деленной на общее число акций, т.е. 72,8733 руб. (1 075 100 руб. : 14 753 акции), а облагаемая сумма дивидендов для Иванова П.Ф. будет равна 11 222,49 руб. (72,8733 руб. х 154 акции). Эта сумма отражается по строке 2 раздела 4 формы 1-НДФЛ.
     Исчисленная сумма НДФЛ, отраженная по строке 3 раздела 4 Налоговой карточки Иванова П.Ф., округленная до целого рубля, составит 673 руб.

     Справка по форме 2-НДФЛ заполняется на основании сведений о доходах, суммах вычетов и начисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в Налоговой карточке (форма 1-НДФЛ).
     В заголовке справки, как и прежде, указываются ее номер и четырехзначный код инспекции МНС России.
     Пример заполнения справки представлен на с. 95.
     В разделе 1 после ИНН/КПП и контактного телефона необходимо, как и в предыдущей форме, указать еще показатель - "1.3. Код ОКАТО".
     Напомним, что в п. 1.4 формы указывается сокращенное наименование налогового агента так, как оно записано в Едином государственном реестре налогоплательщиков - юридических лиц, причем желательно начинать с основной отличительной части - наименования организации, например "ФОЛД" ОАО.
     В разделе 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" необходимо обратить внимание на новый показатель - "2.2. Номер страхового свидетельства ПФР".
     В пункте 2.3 "Статус" указывается статус налогоплательщика (напомним, что к нерезидентам относятся физические лица, которые в отчетном периоде находились в РФ в общей сложности менее 183 дней).
     В пункте 2.4 фамилия, имя и отчество налогоплательщика записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита.
     В пункте 2.5 указывается код вида документа, удостоверяющего личность, например, 21 - паспорт гражданина РФ, 22 - загранпаспорт и т.д., а в пункте 2.6 - его серия и номер. В пункте 2.7 указывается дата рождения (число, месяц, год) арабскими цифрами.
     Пункты 2.4 - 2.7 могут не заполняться, если заполнен пункт 2.1 "ИНН".
     В пункте 2.8 указывается код страны, гражданином которой является физическое лицо, в соответствии с Общероссийским Классификатором Стран Мира (ОКСМ), например, 643 - Россия, 804 - Украина, 762 - Таджикистан.
     В пункте 2.9 указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность. Код страны постоянного места жительства указывается только для физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ. Почтовый адрес заполняется по тем же правилам, что и в 2002 г. При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется.
     Раздел 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)" заполняется на основании раздела 3 Налоговой карточки. Значение пункта 3.5 "Облагаемая сумма дохода" переносится из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" Налоговой карточки.
     Значения пунктов 3.6 "Сумма налога исчисленная" и 3.7 "Сумма налога удержанная" берутся из строки "По ставке 13%" раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки (форма 1-НДФЛ).
     В раздел 4 "Дивиденды" введен еще один новый пункт - 4.2 "Облагаемая сумма дохода".
     Этот раздел заполняется по данным графы "Итого" раздела 4 Налоговой карточки. В нашем примере дивиденды выплачивались только один раз в течение 2003 г. и поэтому сумма графы "Итого" равна сумме графы "Апрель".
     Разделы 5 и 7 в нашем примере не заполняются.
     Раздел 6 "Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода" заполняется по данным одноименного раздела 6 Налоговой карточки.

Раздел 9. Сведения о представлении справок:
а) налоговому органу о доходах: N справки    43     дата  28.02.2004
б) налогоплательщику о доходах: N справки           дата
в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание:
N справки (письма)                                  дата

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

24.01.2004    Бухгалтер              Петров Н.С.         Петров Н.
------------ --------------   ------------------------   ---------
(Дата)        (Должность)     (Фамилия, имя, отчество)   (Подпись)

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)
1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) 7718345678 /770001001
1.2. Контактный телефон _111-11-11__ 1.3. код ОКАТО 45263591000___
1.4. Наименование      организации/Фамилия,      имя,     отчество
индивидуального предпринимателя ____"ФОЛД" ОАО____________________
__________________________________________________________________
2. Данные о физическом лице - получателе дохода___________________
2.1. ИНН 77526410834
2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ____016-061-345 97________
2.3. Статус 1  (1 - резидент, 2 - нерезидент) 2.4.  Фамилия,  Имя,
Отчество _____Иванов Петр Федорович_______________________________
2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ___21_
2.6. Серия, номер документа ______45_06_786542____________
2.7. Дата рождения 01.04.1969 г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)
___643____
2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны ______
Почтовый индекс 110456  Код <*> региона __77_ Район ______________
____________________ Город _______________________________________
Населенный пункт _________________________________________________
Улица _____Наметкина____ Дом _12_ Корпус ___2____ Квартира __76___
3. Доходы,  облагаемые налогом по ставке 13%  (30%) 3.1. Доходы по
видам
Код <*>   Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*> Сумма
дохода    дохода  вычета   вычета  дохода   дохода  вычета  вычета
2000__ 240000.00 _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__
3.2. Доходы по месяцам
Январь  _18_000__.00  Февраль _22_000__.00  Март     _20_000__.00_
Апрель  _20_000__.00  Май     _20_000__.00  Июнь     _20_000__.00_
Июль    _20_000__.00  Август  _20_000__.00  Сентябрь _20_000__.00_
Октябрь _20_000__.00  Ноябрь  _20_000__.00  Декабрь  _20_000__.00_
3.3. Стандартные вычеты
Код <*>  Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*>  Сумма
         вычета           вычета           вычета           вычета
_101___ _600_.00 _______ _400_.00 _______ _____.__ ______ _____.__
3.4. Общая сумма дохода 240_000.00
3.5. Облагаемая сумма дохода 239_000.00
3.6. Сумма налога исчисленная 31 070
3.7. Сумма налога удержанная 31 070
4. Дивиденды:
4.1. Общая сумма дохода 15 400.00
4.2. Облагаемая сумма дохода 11 222.49
4.3. Сумма налога исчисленная 673 4.4. Сумма налога удержанная 673
5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% _ 5.1. Доходы по видам
Код <*>   Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*>  Сумма   Код <*> Сумма
дохода    дохода  вычета   вычета  дохода   дохода  вычета  вычета
______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__
5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__
5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___
6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода
6.1. Общая сумма налога исчисленная ___31_743__
6.2. Общая сумма налога удержанная ____31_743__
6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _
6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по  перерасчету с  доходов
прошлых лет ______ 6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком _____
6.6. Долг по налогу за налоговым агентом ____________
6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____
7. Доходы от продажи имущества
Код <*> Сумма дохода  Код <*>  Сумма дохода  Код <*>  Сумма дохода
_______ _________.__  _______ _________.__   _______ _________.__

Главный бухгалтер Петров  Петров Н.С. Дата составления 28.02.2004 г.
                 -------- ----------
                 (Подпись)  (ФИО)
         М.П.