ПБОЮЛ зарегистрировался в июле
2003 года и применяет УСН с момента регистрации. Планируемая деятельность -
услуги ресторанного бизнеса. В 2003 году реализации не было. Но предприниматель,
находясь в стадии формирования, закупал кухонное оборудование, а также понес
расходы (банковские услуги, приобретение канцтоваров, затраты на косметический
ремонт помещения).
Налоговый инспектор, при
получении декларации за 9 месяцев 2003 года не принял сумму расходов,
аргументируя, что есть письмо ИМНС, в котором написано, что если нет доходов, то
и расходов тоже нет. С оборудованием понятно - оно, как основное средство, будет
расходами после введения в эксплуатацию. А как быть с остальными затратами?
При применении УСН (объект
налогообложения "доходы-расходы") расходами налогоплательщиков признаются
затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ) в том случае, если они
соответствуют установленному перечню (п.1 ст.346.16 НК РФ).
Банковские услуги, также как ремонт помещения
и приобретение канцелярских товаров, названы в перечне принимаемых расходов (п.1
ст.346.16 НК РФ). Следовательно, такие затраты налогоплательщик вправе показать
в том отчетном периоде, в котором выполняются названные условия (затраты
произведены и оплачены). Требования о наличии доходов для целей включения затрат
в состав расходов при применении УСН в НК РФ не установлено.
Однако согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы
налогоплательщика также должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ
(документальное подтверждение, экономическая обоснованность и связь с
деятельностью, направленной на получение дохода).
Очевидно, что в условиях, когда доходы
отсутствуют, вопрос о соответствии расходов названным критериям (особенно
второму и третьему) становится особенно актуальным. Поэтому налогоплательщику
придется доказывать такое соответствие (представить технико-экономическое
обоснование планируемой деятельности, бизнес- план, подготовить договоры и др.
необходимые документы). В противном случае налоговый орган может отказать в
принятии расходов для целей налогообложения.
Что же касается аргументов
налогового инспектора в данном случае, то мы предполагаем, что он
руководствовался письмом МНС РФ от 10.09.02 N 02-5-11/202-АД088 "О применении
норм Главы 25 НК РФ" (вопрос N 1). В этом письме МНС утверждает, что в состав
косвенных расходов на производство и реализацию не включаются расходы, связанные
с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не
получены.
В дальнейшем МНС разъяснило
изложенную позицию следующим образом. Такие расходы могут уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль
только в том случае, если они связаны с ведением
деятельности, прямо поименованной в уставе организации. Если же вид деятельности
прямо не назван в уставе, то расходы не принимаются. При этом после получения
дохода по этому виду деятельности налогоплательщик может пересчитать налоговые
обязательства прошлых периодов с учетом произведенных ранее расходов (см. письмо
от 26.05.03 N 02-5-11/137-У178 "О применении норм главы 25 НК РФ").
На наш взгляд, такая позиция не основана на
законе.
Никакой связи порядка учета названных
расходов для целей налогообложения с положениями устава налогоплательщика НК РФ
не устанавливает. А наличие в уставе указания на необходимый вид деятельности
отнюдь не является доказательством экономической обоснованности расходов по
организации этой деятельности.
Отметим также,
что приведенные разъяснения МНС РФ даны в отношении налога на прибыль, а не в
отношении единого налога, уплачиваемого при применении УСН (которая вообще не
предусматривает разделения расходов на прямые и косвенные).
Приведенные письма МНС РФ не являются
нормативными актами и не обязательны для применения. Тем не менее, они
демонстрируют позицию налоговых органов, оспаривать которую, скорее всего,
придется в судебном порядке. Если же налогоплательщик не готов к судебным
баталиям, то, на наш взгляд, можно воспользоваться советом МНС и после получения
доходов от реализации в 2004 году подать в налоговый орган уточненную декларацию
за 2003 год (с указанием произведенных расходов).
М. Васильева
Начать дискуссию