Применение налоговых вычетов по НДС без ошибок

Практически каждая ошибка бухгалтера, даже незначительная на первый взгляд, может обернуться для компании серьезными неприятностями. Как известно, бухгалтерские ошибки являются одними из самых «дорогостоящих». Всего лишь одна неверно указанная цифра или неправильно истолкованная норма законодательства может обернуться громадными штрафами. Для бухгалтеров, которые понимают это и предпочитают учиться на чужих ошибках, выпущен бератор «Энциклопедия бухгалтерских ошибок». Особое внимание в нем уделено случаям применения налоговых вычетов, особенности которых не всегда учитывают бухгалтеры. Рассмотрим одну из таких ситуаций.

Вычет НДС при товарообменной сделке

При проведении товарообменных сделок возможна такая ошибка, как вычет сделан без перечисления НДС поставщику.

Фирма заключила договор мены. По договору фирма передает партию материалов, а другой участник договора — партию товаров. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Фирма оприходовала партию товаров и сразу поставила НДС к вычету. При этом НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.

Пример

Фирма ЗАО «Актив» заключила с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе. Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

Дебет 002

— 118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете. После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

Кредит 002
— 118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60
— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

Предположим, что по всем операциям в первом квартале фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. А сумма вычетов по налогу за этот период составила 225 000 руб. (с учетом НДС, принятого к вычету при бартерной сделке). Таким образом, в декларации за первый квартал бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 — 225 000).

В чем ошибка

При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований п. 4 ст. 168 Налогового кодекса:

«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».

Как правильно

Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.

Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса сумма входного НДС по приобретенным материалам, подлежащая вычету, должна быть рассчитана, исходя из балансовой стоимости переданного по договору мены имущества (в нашем случае — товарам).

Таким образом, возникает противоречие: с одной стороны, НДС перечисляют поставщику полностью, а с другой стороны, Кодекс разрешает зачесть его только в меньшей сумме — из расчета балансовой стоимости переданных ценностей.

В этой ситуации можно воспользоваться нормативными документами Минфина. В соответствии с п. 10.2 раздела 3 Налоговой декларации по НДС (приказ Минфина от 7 ноября 2006 года № 136н) к вычету можно поставить сумму НДС, «предъявленную налогоплательщику и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств...».

Как исправить ошибку

Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;

Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей.

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в заявление о зачете встречных однородных требований. В заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.

Как исправить налоговую декларацию

Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса.

Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за первый квартал. В ней бухгалтер должен указать вычеты по НДС в сумме 207 000 рублей (225 000 — 18 000). Сумма начисленного НДС не изменится. В результате сумма налога к уплате за первый квартал возрастет до 63 000 рублей (270 000 — 207 000).