Не все компании могут позволить себе купить автотранспорт. Однако практически любой фирме он просто необходим в работе. В такой ситуации на помощь приходят сотрудники компании. С ними можно заключить договор аренды машины. Кроме того, работники могут пользоваться своим транспортом в служебных целях и получать компенсацию. Предлагаем вашему вниманию обзор вопросов, которые в связи с этим появляются, и мнения различных ведомств по тому или иному поводу.
Тарасова Е.Н., эксперт «НА»
Есть несколько вариантов, как оформить отношения между работником и компанией, связанные с использованием его личной машины. А именно:
- выплатить компенсацию за использование автомобиля;
- заключить договор аренды транспорта с экипажем или без него с выплатой арендной платы.
Выплаты, которые начисляют в каждом из этих случаев, облагают налогами по-разному. Разобраться в порядке расчета налогов вам поможет следующая таблица:
| Суть вопроса | Позиция налоговых органов и Минфина | Реквизиты документа |
|---|---|---|
| Компенсация за использование личного автомобиля | ||
| Какие расходы уменьшают налогообла- гаемую прибыль? |
Компенсацию за использование личного автомобиля включают в расходы в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. Расходы, связанные с покупкой ГСМ, топлива, ремонтом и др., не уменьшают базу при расчете налога на прибыль | Письма Минфина России от 16.11.2006 № 03-03-02/275, Управления ФНС России по г. Москве от 20.09.2005 № 20-12/66690 |
| Облагается ли данная компенсация ЕСН и НДФЛ? | Компенсацию, выплачиваемую работнику в пределах норм, не облагают налогом на доходы и соцналогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. С компенсации сверх норм начисляют НДФЛ. Однако ЕСН ее также не облагают. Поскольку такая выплата не уменьшает облагаемую прибыль компании | Письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-05-02-04/192, Управления МНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 28-11/21557 |
| Договор аренды транспортного средства с экипажем | ||
| Какие расходы уменьшают нало- гооблагаемую прибыль? |
Арендную плату включают в состав прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на покупку топлива (ГСМ), рассчитанные исходя из фактического пробега автомобиля, выплаты за услуги по управлению и техэксплуатации транспорта, а также другие расходы, связанные с его использованием (если иное не предусмотрено договором), могут быть учтены в налоговой себестоимости (п. 1 ст. 252 НК РФ) | Письмо Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21 |
| Что является объектом обложения ЕСН? | На суммы арендной платы ЕСН не начисляют. На суммы вознаграждения за оказание услуг, связанных с управлением автотранспортом, ЕСН начисляют в обычном порядке (п. 1 ст. 236 НК РФ) |
Письмо Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21 |
| Облагаются ли выплаты работнику по данному договору НДФЛ? | Суммы арендной платы облагают налогом на доходы. Его начисляют по ставке 13 процентов. Удержать и перечислить налог в бюджет должна сама компания как налоговый агент. Такой же порядок действует в отношении вознаграждения экипажа | Письмо Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21 |
| Договор аренды транспортного средства без экипажа | ||
| Какие расходы уменьшают нало- гооблагаемую прибыль? |
Арендную плату включают в состав прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на покупку топлива (ГСМ) исходя из фактического пробега автомобиля, приобретение запчастей, техническое обслуживание, текущий ремонт могут быть учтены при расчете облагаемой прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) |
Письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-03-04/1/463, от 29.11.2006 № 03-03-04/1/806, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81, Управления ФНС России по г. Москве от 19.05.2006 № 28-11/43420 |
| Облагаются ли выплаты работнику по данному договору ЕСН? | Арендную плату и возмещение расходов по эксплуатации транспорта единым соцналогом не облагают (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ) | Письмо Минфина России от 02.10.2006 № 03-05-01-04/277 |
| Облагаются ли выплаты работнику по данному договору НДФЛ? | Сумму арендной платы облагают налогом на доходы. Его начисляют по ставке 13 процентов. Удерживает и перечисляет налог в бюджет сама компания как налоговый агент | Письма Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21, от 02.10.2006 № 03-05-01-04/277 |
Начать дискуссию