Фирма получила беспроцентный заем. Нужно ли в этом случае определять сумму материальной выгоды по данному договору? На этот вопрос ответило финансовое ведомство в своем послании от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78.
Когда за пользование деньгами плату не берут
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи. Должник обязан возвратить партнеру такую же сумму де-нежных средств или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК).
Договор займа может быть беспроцентным (ст. 809 ГК):
- если в нем прописано это условие;
- если в нем прямо не предусмотрены проценты, а также:
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 минимальных размеров оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми призна- ками.
Если же партнеры «забыли» указать сумму процентов в договоре, то ее размер «привязывают» к банковскому проценту или ставки рефинансирования на день перечисления заемщиком долга или его соответствующей части. Обычно проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В случае если в договоре не определен срок возврата заемных средств, то они должны быть возвращены в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК).
налог на прибыль начислять?
Ранее налоговики не раз пытались доказать, что безвозмездное пользование беспроцентными займами подпадает под пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса. Соответственно, их надо включать в состав внереализационных доходов.
Суды в основном с чиновниками не соглашались и поддерживали в этом вопросе налогоплательщиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 мая 2005 г. № КА-А40/3987-05). Аргументируя это тем, что глава 25 Налогового кодекса не определяет экономической выгоды от неуплаты процентов за пользование заемными денежными средствами в качестве дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.
Контролеры пытались спорить, говоря, что, согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса, внереализационными доходами признают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Тем не менее с этим выводом также трудно было согласиться. Потому как при определении налогооблагаемой базы не учитывают доходов, полученных по договорам займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Согласно же пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса, имущество (работы, услуги) и имущественные права считают полученными безвозмездно, если их поступление никак не связано с возникновением у получателя встречных обязанностей. Однако у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить долг заимодавцу (ст. 807 ГК). Данной позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд (постановление Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04).
В 2005 году Высший Арбитражный Суд, говоря о безвозмездной аренде, отметил, что применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами (информационное письмо Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98). Как видим, возникла опасность и для беспроцентных займов. Хорошо, что к этому времени чиновники уже пересмотрели свою позицию по данному вопросу, наконец-то разглядев, что в главе 25 Налогового кодекса действительно нет такого понятия, как оценка «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Поэтому неуплаченную сумму процентов в целях налогообложения прибыли можно не рассматривать в качестве дохода у заемщика (письма Минфина от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128 и ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@). Также сумма займа, полученного фирмой, не отражается в составе доходов и не включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
В письме от 14 марта 2007 г. № 03-02-07/2-44 Минфин уточнил, что беспроцентное получение заемных средств не является безвозмездно полученной услугой. Соответственно, у заемщика не может возникать налогооблагаемой базы по пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса. Кроме того, чиновники указали, что в настоящее время не установлен порядок определения для целей налога на прибыль дохода в виде экономической выгоды и ее оценки с учетом цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. Поэтому впредь до внесения необходимых изменений в законодательство отсутствуют правовые основания для применения налоговиками оценки доходов исходя из рыночных цен.
У упрощенцев дохода нет
Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по договорам беспроцентного займа также не рассчитывают. Об этом сообщили чиновники из Минфина в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78.
Дело в том, что такие налогоплательщики ведут учет внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК). И, как мы отметили ранее, данная норма не предусматривает включения в состав внереализационных доходов материальную выгоду по договорам беспроцентного займа.
к сведению
При предоставлении работнику беспроцентного займа фирма является налоговым агентом (письмо Минфина от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101). И, если организация выплачивает налогоплательщику другие доходы (например заработную плату), она должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
Заемный бухучет
Основная сумма долга по полученному займу учитывается заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01). Организация принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или вещей и признает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01). Настоящее положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете полученные займы отражаются по кредиту:
- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — краткосрочные займы (на срок не более 12 месяцев);
- счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — долгосрочные займы (на срок более 12 месяцев).
Теперь рассмотрим бухгалтерский учет у заимодавца. Согласно пункту 3 ПБУ 19/02, предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям. Тем не менее учитывать их на счете 58 «Финансовые вложения» будет неверно. Дело в том, что, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие правильно оформленных документов;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность приносить организации экономическую выгоду в будущем.
Беспроцентные займы никакой выгоды организации принести не могут. Поэтому правильнее их будет отразить по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример
ООО «Стройка» предоставило ООО «Гриф» беспроцентный денежный заем сроком на 6 месяцев в сумме 300 000 руб. Сумма займа была перечислена по расчетному счету.
В бухгалтерском учете ООО «Гриф» нужно сделать следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 66
— 300 000 руб. — отражено поступление краткосрочного займа на расчетный счет.
В бухгалтерском учете ООО «Стройка» нужно сделать следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
— 300 000 руб. — отражена выдача краткосрочного займа.
Контроль сделок
Учтите, что предоставление беспроцентных займов юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, физическим лицам или другим организациям, а также получение такого займа подлежат обязательному контролю. Такое правило установлено статьей 6 закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ.
Если сумма займа равна или превышает 600 000 рублей, то сведения по таким сделкам представляются в уполномоченный орган компаниями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом.
Начать дискуссию