Бланки бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Форма № 1 Бухгалтерский баланс – одна из них. Она заметно сокращена – исчезли строки для расшифровки отдельных статей актива и пассива. Кроме того, бухгалтеру, составляющему отчет, предоставлено больше самостоятельности. Фактически каждая фирма может теперь разработать для себя индивидуальную форму баланса. Например, раскрывать показатели можно не за два года, а за несколько лет. Для этого в баланс следует ввести дополнительные графы. И, наоборот, при желании можно исключить из баланса строки, которые из-за особенностей работы фирмы всегда остаются пустыми.
Минфин рекомендует сохранять только кодировку строк, приведенную в образце. Однако, это не обязательное условие. Главное – соблюдать общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности: достоверность, сопоставимость, полноту и т. д. Они установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н.
Последний день сдачи баланса за I квартал 2004 года – 30 апреля. Не сдают баланс только фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, поскольку они освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В «шапке» баланса нужно указать: отчетную дату (31 марта 2004 года), наименование и ИНН фирмы, ее адрес и коды статистики. Обратите внимание: указывать нужно не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения.
Баланс состоит из пяти разделов. Два раздела актива: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; и три раздела пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Раздел I «Внеоборотные активы»
В этом разделе указывается общая стоимость по каждому виду внеоборотных активов: нематериальным активам, основным средствам, незавершенному строительству и т. д.
По строке 110 «Нематериальные активы» показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это разница остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислять амортизацию можно непосредственно по кредиту 04 счета. Об этом сказано в пункте 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.
Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости. Здесь учитываются основные средства, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить прибыль и используется для производства продукции или управленческих нужд.
Напомним, что основные средства стоимостью менее 10 000 рублей можно сразу списать на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В строке 130 «Незавершенное строительство» указывается дебетовое сальдо на 31 марта 2004 года по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или на прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если на 31 марта 2004 года по нему имеется остаток – он переносится в строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» учитываются инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более года.
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Такие активы фирмы должны определять с 2003 года. Это требование Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, которое утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н. Оно не касается только малых предприятий.
Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько нужно уменьшать сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его сумму можно рассчитать так:
| Отложенный налоговый актив | = | Вычитаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
Обратите внимание: вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если:
– фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
– убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
– в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.
На сумму рассчитанного отложенного актива в учете нужно сделать запись:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражена сумма отложенного налогового актива.
Дебетовое сальдо по счету 09 записывается в балансе по строке 145 «Отложенный налоговый актив».
Как правильно заполнить строку 145 баланса, покажет пример.
Пример
ООО «Спутник» зарегистрировано 5 ноября 2003 года. Поэтому остатков на начало отчетного года нет (п. 2 ст. 14 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Фирма признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
В I квартале 2004 года «Спутник» получил от своих поставщиков материалы на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) и передал их в производство. Однако в этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Ставка налога на прибыль – 24 процента.
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в сумме 300 000 руб. (354 000 – 54 000), а в налоговом – в сумме 200 000 руб. (236 000 – 36 000). Вычитаемая временная разница составит 100 000 руб. (300 000 – 200 000).
Бухгалтер «Спутника» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 20 Кредит 10
– 300 000 руб. – материалы списаны в производство;
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – перечислены деньги поставщику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС.
По итогам I квартала бухгалтер «Спутника» сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.
В балансе за 1 квартал эта сумма будет отражена так:
| АКТИВ | Код
показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| … | … | … | … |
| Отложенные налоговые активы | 145 | – | 24 |
| … | … | … | … |
К прочим внеоборотным активам (строка 150) относятся сведения о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I.
Раздел II «Оборотные активы»
По строке 210 «Запасы» приводятся сводные данные о всех запасах и затратах фирмы:
– сырье и материалы;
– затраты в незавершенном производстве;
– готовая продукция и товары для перепродажи;
– расходы будущих периодов и т. д.
Далее эти сведения расшифровываются. Однако аналитическим строкам не присвоены коды, поэтому фирма может сделать это сама. Чиновники рекомендуют лишь сохранять коды итоговых строк и групп статей баланса.
В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Отдельно указываются только долги покупателей и заказчиков.
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные финансовые вложения фирмы.
Обратите внимание: из этой строки исключены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров. Они пишутся в Разделе III «Капитал и резервы» баланса в скобках.
Сумма денежных средств, которой располагает фирма, отражается по строке 260 «Денежные средства». Сюда входят:
– остатки по кассе;
– остатки расчетного и валютного счетов;
– прочие денежные средства (например, переводы в пути).
В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые не вошли в другие статьи Раздела II.
Раздел III «Капитал и резервы»
Этот раздел начинается со строки 410 «Уставный капитал». Новшеством является аналитическая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Сумма добавочного капитала фирмы отражается в строке 420 «Добавочный капитал».
Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года теперь показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Долгосрочные займы и кредиты (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам займам») учитываются по строке 510 «Займы и кредиты». Расшифровывать эту сумму не нужно.
Обратите внимание: в этой строке задолженность фирмы по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в пункте 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н).
В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.
Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту сумму рассчитывают по формуле:
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Такие ситуации могут возникать, например, если:
– фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, но фактически деньги не получила;
– сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;
– фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.
Как заполнить сроку 515 баланса, покажет пример.
Пример
ООО «Планета» зарегистрировано в ноябре 2003 года. Поэтому остатков на начало отчетного года нет. Это первый баланс фирмы.
В I квартале 2004 года ООО «Планета» отгрузило покупателю продукцию на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 200 000 руб.
«Планета» исчисляет налог на прибыль по кассовому методу.
Таким образом, фирма признает доходы:
– в бухгалтерском учете – в размере 400 000 руб. (472 000 – 72 000);
– в налоговом учете – в сумме 100 000 руб. (118 000 – 18 000).
Налогооблагаемая временная разница составит 300 000 руб. (400 000 – 100 000).
Бухгалтер «Планеты» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 200 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 72 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя.
По итогам I квартала бухгалтер «Планета» сделает проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
В балансе за I квартал эта сумма будет отражена так:
| ПАССИВ | Код
показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| … | … | … | … |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | – | 72 |
| … | … | … | … |
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
По строке 610 «Займы и кредиты» отражается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Помимо этого здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Расшифровывать сколько ваша фирма заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.
В строке 620 «Кредиторская задолженность» указывается кредиторская задолженность фирмы. Затем подробные сведения об этих средствах детализируются в отдельных строках баланса.
Отметим, что суммы ЕСН в части федерального бюджета записываются в строке «Задолженность по налогам и сборам».
Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» баланса. Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.
По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы фирмы, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом.
Например, к таким доходам относятся:
– получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;
– целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;
– стоимость безвозмездно полученного имущества и т. п.
Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета «Доходы будущих периодов».
Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с пунктом 72 Положения № 34н, фирмы могут создавать резервы:
– на предстоящую оплату отпусков работникам;
– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– на ремонт основных средств;
– на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
– на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
– на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– на покрытие иных предвиденных затрат.
Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Справка – это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.
По строке «Арендованные основные средства» указывается стоимость имущества фирмы, не принадлежащее ей на праве собственности. При этом стоимость основных средств, находящихся в организации по договору лизинга необходимо выделить в отдельной аналитической строке.
По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты. Также здесь указываются проданные материалы, но оставленные на складе вашей фирмы на ответственное хранение.
Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продать по договору комиссии (агентскому, поручения) указываются в справке по строке «Товары, принятые на комиссию».
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Об этом сказано в пункте 77 Положения № 34н. Сумма задолженности списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Остаток по нему переносится в строку «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» справки. До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма ликвидировалась.
Гарантии, которые вы получили от других фирм записываются в строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные». А если, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, то запишите их в строку «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если у фирмы есть, например, объекты жилищного фонда, которые не используются для получения прибыли, в бухгалтерском учете амортизация по ним не начисляется. На это указано в пункте 17 Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н. Однако это имущество со временем выходит из строя. Его реальное состояние можно оценить на основе информации о практической изношенности (строка «Износ жилищного фонда»).
Когда отдельные объекты жилищного фонда выбывают (продажа, безвозмездная передача и т. п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.
Информация о старении объектов внешнего благоустройства отражается в строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов». Для заполнения этой строки используются данные счета 010 «Износ основных средств» субсчет «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».
Строку «Нематериальные активы, полученные в пользование» нужно заполнять фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности. Это может быть: товарный знак, патент на изобретение, компьютерная программа и т. д. Нематериальные активы, полученные в пользование, фирма должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).
Отметим, что фиксированный разовый платеж, например, за право пользования компьютерной программой учитывают как расходы будущих периодов и списывают на затраты в течение срока действия договора.
Е.А. Лебедева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию