Налогообложение материальной выгоды
Нередко фирма выдает своим сотрудникам беспроцентные займы или займы по сниженным процентным ставкам. Как правильно рассчитать налоги с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами? Рассмотрим этот случай на примерах.
Т. Ольховатская
Перечень доходов, которые получены в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ), является исчерпывающим. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами появляется только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита. При этом проценты либо вообще не уплачиваются или уплачиваются в меньшем размере, чем установлено Налоговым кодексом.
Находим сумму материальной выгоды.
Если процентная ставка по договору займа будет меньше, тогда на сумму разницы возникает материальная выгода, которая определяется из расчета:
– 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком в отношении заемных средств, выраженных в рублях;
– 9 процентов годовых в отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте.
Рассмотрим алгоритм определения материальной выгоды при пользовании заемными средствами:
– определяется сумма процентной платы, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центробанка (9 процентов годовых по займу, выданному в иностранной валюте);
– из первого показателя вычитается второй.
Сумма процентной платы, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, осуществляется по следующей формуле:
Сумма = сумма займа ) 3/4 ставки ЦБ РФ (9 % по валюте) ) Дни пользоваия займом 365 ( 366) дн.
Если заем выдан в текущем календарном году, то начальную дату определяют как день выдачи заемных средств. Если же заем выдан в предшествующие годы или в текущем году уже происходил расчет материальной выгоды – как день, следующий за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды.
Конечную дату определим в следующем порядке. Если заем возвращается в текущем календарном году – как день, предшествующий дню возврата займа. Если заем не возвращается в текущем календарном году, но при этом уплачиваются проценты – как последний день, используемый при исчислении процентов, которые уплачиваются в соответствии с договором. В случае, если заем не возвращается в текущем календарном году и проценты в этом году не уплачиваются, то конечной датой определяется 31 декабря текущего года.
Поясним сказанное на примерах.
Пример 1
Заем выдан 9 января 2007 года и возвращен 6 февраля 2007 года. Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 28 дней, начиная со дня выдачи займа (9 января) по день, предшествующий дню возврата займа – 5 февраля.
Пример 2
– за период с 15 января 2007 года по 14 июля 2007 года – 15 июля 2007 г.;
– за период с 15 июля 2007 года по 15 января 2008 года – 15 января 2008 года.
Проценты фактически уплачены в установленные сроки.
В этом случае в 2007 году исчисление материальной выгоды происходит один раз. Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 181 день, начиная с дня выдачи займа 15 января 2007 года по день, используемый как последний при исчислении процентов, которые уплачиваются в соответствии с договором – 14 июля 2007 года.
В 2008 году материальная выгода исчисляется один раз. При этом количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 184 дня, начиная с дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды – 15 июля 2007 года, по день, предшествующий дню возврата займа – 14 января 2008 года.
Пример 3
Заем выдан 20 января 2007 года и возвращен 20 января 2008 года. В соответствии с договором проценты уплачиваются единовременно 20 января 2008 года.
В этом случае в 2007 году исчисление материальной выгоды происходит один раз – 31 декабря 2007 года. Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 346 дней, начиная с дня выдачи займа – 20 января 2007 года по 31 декабря 2007 года.
В 2008 году материальная выгода исчисляется один раз. При этом количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 19 дней, начиная с дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды – 1 января 2008 года, по день, предшествующий дню возврата займа – 19 января 2008 года.
Получил выгоду – заплати налоги
С материальной выгоды нужно заплатить НДФЛ по ставке 35 процентов и отчитаться перед налоговыми органами.
Пример 4
Сумма процентов на дату получения дохода, исчисленная по условиям договора займа, составит 51 руб. (30 000 ) 2 % ) 31 / 365).
Сумма материальной выгоды составит 140,1 руб. (191,1 руб. – 51 руб.).
С суммы материальной выгоды необходимо уплатить налог по ставке 35 процентов. Сумма налога составит 49,03 руб. (140,1 руб. ) 35 %).
Если по условиям договора заем выдается без уплаты процентов, то сумма материальной выгоды составит 191,1 руб., а сумма налога – 66,9 руб. (191,1 руб. ) ) 35 %).
При возврате работником займа компания должна самостоятельно определить сумму полученной материальной выгоды от экономии на процентах и удержать налог из зарплаты своего сотрудника. В данной ситуации компания является налоговым агентом согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса.
Заметим, что налоговый агент не обязан получать доверенность от работника для исполнения своих функций (ст. 226 НК РФ). Такую точку зрения высказало финансовое ведомство в своих последних письмах от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101 и от 31 мая 2006 г. № 03-05-01-04/140.
Автор - директор ЗАО «ФИН-АУДИТ»
Начать дискуссию