Активы и обязательства, используемые для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

C.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Бушмелева

Под деятельностью за пределами Российской Федерации для целей ПБУ 3/2006 понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал.

Филиалы, представительства являются обособленными структурными подразделениями организации, которые согласно ст. 55 ГК РФ действуют на основании устава организации, положения о филиале (представительства), утвержденного руководителем организации, других локальных нормативных документов организации, т. е. не являются отдельными юридическими лицами.

Согласно п. 15 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, за исключением случаев, перечисленных в п. 18 ПБУ 3/2006.

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая средства по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или из иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России и действующему на отчетную дату.

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не указанных в п. 7 ПБУ 3/2006, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Кроме того, пересчет стоимости указанных в предыдущем абзаце активов и обязательств, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату указанного пересчета.

Отдельно в п. 18 ПБУ 3/2006 оговорен порядок пересчета доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации.

Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов в рубли производится:

- с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте;

либо

- с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации, в составе прочих доходов или прочих расходов.

Следует обратить внимание на то, что в разделе IV ПБУ 3/2006 речь идет о порядке ведения бухгалтерского учета в случае наличия у организации обособленных структурных подразделений (филиалов, представительств и т. п.), для обобщения информации о всех видах расчетов (в частности, расчетов по выделенному имуществу) с которыми Планом счетов предусмотрен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Более подробно ознакомиться с порядком учета внутрихозяйственных расчетов можно в книге "Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение" под редакцией С. А. Рассказовой-Николаевой (АКДИ "Экономика и жизнь", 2006).

C.А. Рассказова-Николаева докт. эконом. наук, проф., ген. директор аудиторско-консалтинговой фирма "ЦБА"

Н.В. Бушмелева, аудитор, ведущий эксперт аудиторско-консалтинговой фирма "ЦБА"