Наше предприятие (ООО) находится на общем режиме налогообложения и имеет кредиторскую задолженность перед ОАО (на общем режиме) за полученную электротехническую продукцию. В счет частичного погашения задолженности мы приобрели для ОАО по его просьбе санаторно-курортные путевки (без НДС) и передали ему по цене их приобретения у санатория. На какой счет бухгалтерия ООО должна оприходовать эти путевки и как в дальнейшем будет осуществляться их реализация ОАО - с НДС или без? Если с НДС, то может ли бухгалтерия ОАО принять этот налог к возмещению из бюджета?
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них одним лицом другому на возмездной либо безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Исключение из этого правила - осуществление операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Так, например, операции по реализации услуг санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленных путевками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но в рассматриваемой нами ситуации очевидно, что ООО не оказывает услуг санаторно-курортных организаций. Поэтому положения указанной нормы в данном случае неприменимы.
Здесь следует отметить, что путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные организации. Поэтому, на наш взгляд, передача путевок ОАО признается реализацией имущественных прав. По общему правилу независимо от того, с какой целью осуществляется такая реализация, на стоимость передаваемых путевок надо начислить НДС.
Приобретенные для ОАО санаторно-курортные путевки предприятие, на наш взгляд, может оприходовать на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной (количественной) оценке.
В учете ООО могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 76/ "Санаторий" - Кредит 51
- оплачена стоимость приобретаемых для ОАО путевок санаторию;
Дебет 006
- оприходованы бланки строгой отчетности (путевки) в количественной оценке.
В момент передачи путевок ОАО в учете делаются проводки:
Дебет 60/ "ОАО" - Кредит 76/"Санаторий"
- стоимость приобретенных у санатория путевок учтена в счет частичного погашения кредиторской задолженности предприятия;
Дебет 91 - Кредит 68/ "НДС"
- начислен НДС со стоимости переданных ОАО путевок;
Кредит 006
- списаны путевки, переданные ОАО.
Из текста вопроса следует, что ОАО просит предприятие приобрести для них санаторно-курортные путевки, т. е. оказать им определенные услуги, связанные с приобретением путевок. Представители налоговых органов могут расценить такую деятельность предприятия, как оказание услуг на безвозмездной основе.
Реализация таких услуг должна, так же как и стоимость самих путевок, облагаться НДС (см. выше). При этом для ОАО стоимость безвозмездно полученных услуг (которая определяется по правилам ст. 40 НК РФ) признается внереализационным доходом для целей исчисления прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ).
На наш взгляд, во избежание проблем со стороны контролирующих органов и уменьшения налогового бремени обеим организациям имеет смысл воздержаться от подобных "договоренностей". Или хотя бы заключить договор на оказание посреднических услуг за определенное вознаграждение. В этом случае НДС может быть начислен предприятием (ООО) только в части комиссионного вознаграждения.
В отношении возмещения НДС бухгалтерией ОАО отметим следующее. С 1 января 2007 г. сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ). Иначе говоря, НДС по таким операциям нужно платить "живыми" деньгами (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации...").
Нельзя однозначно сказать, что эта норма относится к рассматриваемой нами ситуации. В данном случае обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ООО и ОАО, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет исполнения (новация) (ст. 414 ГК РФ). При этом, на наш взгляд, происходит обменная операция: товар (электротехническая продукция) "обменивается" на имущественные права и услугу, связанную с их приобретением.
Не исключено, что такой обмен налоговики могут признать товарообменной операцией. Поэтому, если стороны сделки (ООО и ОАО) не хотят споров с налоговиками, то НДС, выделенный в счете-фактуре контрагента, придется заплатить деньгами на расчетный счет контрагента.
Для вычета НДС по приобретенным путевкам ОАО необходимо иметь в наличии счет-фактуру поставщика (ООО) и платежные поручения на перечисление денежных средств, в которых следует указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых путевок. При товарообменных операциях сумма НДС, подлежащая вычету, определяется с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).
И. ГОРШКОВА, ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"
Начать дискуссию