Вопросы, связанные с возмещением НДС, всегда актуальны. Зачастую
налоговые органы не стремятся возвращать налогоплательщику налог, либо затягивая
процедуру возмещения налога, либо отказывая в ней. Всегда ли они правы? На
этот вопрос отвечают рекомендации, данные научно-консультативным советом при
ФАС Центрального округа.
Обоснован ли отказ налогового органа в возмещении НДС по той причине, что поставщик,
указанный в счетах-фактурах, последние 2 года не предоставляет налоговую отчетность
либо не зарегистрирован в налоговом органе?
По вопросу возмещения НДС по причине непредставления поставщиком налоговой
отчетности следует отметить, что один данный факт не может являться правовым
основанием для отказа в нем.
Однако в отношении такого основания отказа в возмещении налога как отсутствие
регистрации поставщика в налоговом органе мнения разделились.
Одна точка зрения заключалась в том, что нужно исходить из процессуального
аспекта данного вопроса. А именно: налоговый орган обязан доказать обстоятельства,
послужившие основанием для принятия оспариваемого акта, а налогоплательщика
следует считать действующим добросовестно, поскольку не доказано иное.
В качестве критерия добросовестности предложено исходить из того, мог ли знать
или знал ли налогоплательщик в момент заключения соглашения с поставщиком об
отсутствии его регистрации в налоговом органе. При этом суду требуется исследовать
только те основания для отказа в возмещении налога, которые указаны в решении
налогового органа, и не ссылаться на иные обстоятельства, свидетельствующие
об отсутствии соответствующего права налогоплательщика.
Другая позиция заключается в том, что подобный подход противоречит сложившейся
судебной практике, обозначившейся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 04.02.2003
N 11254/02, от 15.07.2003 N2011/03. Нормы материального права непосредственно
обязывают налогоплательщика в установленном законе порядке подтверждать наличие
права на возмещение налога.
Исходя из положений ст. 169, 172 НК РФ к документам, дающим право на вычет
(возмещение НДС), отнесены счета-фактуры поставщика и платежные документы покупателя.
В счетах-фактурах должны быть указаны все обязательные реквизиты, в том числе
ИНН, адрес, наименование налогоплательщика-продавца.
Нарушение порядка составления счетов-фактур, предусмотренного п. п. 5 и 6 ст.
169 НК РФ, а равно отражение в них недостоверных сведений (в том числе и ИНН)
является основанием для отказа в принятии данных счетов-фактур в качестве документов,
подтверждающих обоснованность вычета или возмещения НДС.
Могут ли быть приняты в качестве доказательств по делам об оспаривании отказа
ИМНС в возмещении НДС дооформленные счета-фактуры взамен счетов-фактур, первоначально
оформленных с нарушением ст. 169 НК РФ?
Суд должен дать оценку всем представленным в судебное заседание доказательствам,
учитывая при этом позицию сторон. Глава 21 НК РФ не запрещает поставщику вносить
изменения в неправильно оформленные счета-фактуры. Действия суда по принятию
таких счетов фактур в качестве доказательств, дающих право на возмещение НДС,
не противоречат ч. 1 ст. 65, ч. 1 ст. 71 АПК РФ.
Отсутствие счетов-фактур может ли служить основанием для отказа в возмещении
НДС?
Безусловно, может, поскольку п. 6 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость" на плательщиков НДС возложена обязанность оформлять
счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Обязательные реквизиты счетов-фактур перечислены в Указе Президента РФ от 08.05.96
N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению
налоговой платежной дисциплины" и в принятом во исполнение Указа постановлении
Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов
учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Постановлением
предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие установленным правилам
их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю
НДС (п. 8 Порядка).
Кроме того, пунктом 5 указанного постановления на налогоплательщика возложена
обязанность по хранению получаемых и выдаваемых счетов-фактур в журналах учета
счетов-фактур в течение 5 лет с даты их получения (выдачи). По данному вопросу
сложилась практика ВАС РФ: постановление N 11851/01 от 04.02.2003 и постановление
N 11254/02 от 04.02.2003 Президиума ВАС РФ.
В. ПОЛИПОНЦЕВ, председатель
научно-консультативного
совета при ФАС ЦО
Начать дискуссию