Посторонняя оплата

Предположим, что покупку за вас оплатила другая фирма. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС? Недавно на этот вопрос попробовали ответить в Минфине.

Минфин против

Позиция Минфина не порадует налогоплательщиков (см. письмо от 1 марта 2004 г. № 04-03-11/28). По его мнению, вычет по НДС придется отложить до погашения долга. Такая жесткая позиция Минфина основывается на анализе пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. Дословно там сказано, что «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)». Для Минфина это означает, что НДС должен быть заплачен непосредственно самой фирмой, а не третьим лицом.

Пример

ЗАО «Актив» 17 марта 2004 года приобрело у своего поставщика товары для перепродажи на общую сумму 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.). Деньги за них были перечислены от имени ООО «Пассив» в тот же день. Для этого «Актив» заключил с «Пассивом» договор займа под 15 процентов годовых. Сумму долга вместе с причитающимися процентами «Актив» вернул займодавцу 9 апреля. Проценты по договору составили:

– за март – 745 руб.;

– за апрель – 479 руб.

Если следовать разъяснениям Минфина, бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

17 марта

Дебет 41 Кредит 60

– 110 000 руб. (129 800 – 19 800) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

– 19 800 руб. – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

– 129 800 руб. – перечислены деньги займодавцем поставщику (на основании копии платежки);

31 марта

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 745 руб. – начислены проценты по займу за март;

9 апреля

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51

– 129 800 руб. – возвращен заем;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 479 руб. – начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51

– 1224 руб. (745 + 479) – перечислены проценты за март и апрель;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 19 800 руб. – поставлен к вычету НДС.

Спор по существу

Позиция Минфина выглядит достаточно неубедительно. Попробуем ее опровергнуть. Условия для вычета НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Всего их четыре:

– у фирмы есть счет-фактура;

– товары оприходованы, услуги оказаны, работы выполнены;

– у фирмы есть документ об их оплате;

– товары (работы, услуги) будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

Сомнения у чиновников вызывает третий пункт, ведь у фирмы может быть только копия документа об оплате от третьей фирмы (платила-то она). Между тем налоговое законодательство не определяет, откуда должны поступать деньги, которыми фирма уплачивает налог поставщику, а Гражданский кодекс не запрещает возлагать исполнение обязательства на третье лицо (ст. 313 ГК). Более того, кредитор (поставщик) обязан принять такое исполнение как погашение долга.

Можно привести и такой аргумент. Распоряжаться заемными деньгами фирма может по своему усмотрению, как своей собственностью (ст. 807 ГК). Следовательно, по указанию заемщика деньги могут быть переведены как на его счет, так и на счет третьего лица. В последнем случае обязательство по уплате НДС поставщику можно считать выполненным и ничто не мешает поставить налог к вычету.

Арбитражная практика

Тем не менее вопрос, в какой момент все же можно предъявить налог к вычету, пока остается открытым. Нет сомнений, что точка зрения налоговиков совпадает с позицией Минфина. Это подтверждает и достаточно обширная арбитражная практика по этому вопросу. К сожалению, единодушия нет и у судей.

Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа согласился с мнением Минфина (см. постановление ФАС УО от 22 сентября 2003 г. № Ф09-3056/03-АК). В обоснование своей позиции судьи сослались на постановление Конституционного суда от 20 февраля 2001 г. № 3-П. В этом документе сказано, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам. На этом основании судьи делают вывод: «то есть затраты должны быть понесены именно налогоплательщиком».

Однако с ними не согласился Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (см. постановление ФАС СЗО от 28 августа 2002 г. № А52/972/2002/2). Арбитры указали, что оплата товара через третье лицо – это законный способ погашения долга и перечисленная поставщику сумма НДС была правомерно предъявлена к вычету.

Свой же вывод судьи Северо-Западного округа подтвердили и спустя почти полтора года (см. постановление ФАС СЗО от 15 декабря 2003 г. № А56-7964/03). Они прямо указали, что Налоговый кодекс не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. А, следовательно, момент погашения займа для применения вычета по НДС значения не имеет.

Конечно, столь противоречивая судебная практика говорит о том, что вопрос действительно спорный. Поэтому прежде чем решить, как поступить, взвесьте еще раз все «за» и «против». И здесь немаловажным фактором будет арбитражная практика, которая сложилась по этому вопросу именно в вашем регионе. Если она в пользу фирм, судитесь смело. Если же нет, то переводить спор в суд или нет, зависит от того, уверены ли вы в том, что сумеете переубедить арбитров. В конце концов, судьи ведь тоже люди и вполне могут изменить свою точку зрения. При этом в любом случае не забудьте о тщательном оформлении документов.

Как оформить

При заключении договора займа в нем нужно указать способ перечисления денег, а также платежные реквизиты поставщика товаров. Эта часть договора может выглядеть так: