Большинство налоговых схем уменьшают одни налоги и одновременно увеличивают другие. Эффекта от этого мало. И лишь немногие схемы приводят к комплексному снижению платежей в бюджет. Расскажем об одной из них.
Давно сложился стереотип: задержка зарплаты ничего хорошего не сулит. Наше трудовое законодательство даже пытается защитить работников от этого. Так, статья 236 Трудового кодекса предусматривает ответственность работодателя, если тот задерживает выплату. На сумму зарплаты начисляются проценты по ставке не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Правда, размер «санкций» может быть увеличен. Конкретный размер необходимо указать в трудовом (коллективном) договоре. На первый взгляд выплата такой компенсации приносит фирме только дополнительные издержки. Однако ее легко обернуть с выгодой и для фирмы, и для работника.
О главном
Суть схемы в следующем. Фирма формально задерживает выдачу зарплаты. Затем выплачивает своим сотрудникам компенсацию за такую задержку. Суммы компенсаций уменьшают базу по прибыли и не облагаются НДФЛ и ЕСН (подробнее об этом поговорим ниже), поэтому являются «идеальной» зарплатой. С нее фирма не платит «зарплатных» налогов и еще экономит на налоге на прибыль. Экономит и работник. Если зарплата «белая», он выиграет оттого, что подоходного налога будет удержано меньше, значит, и на руки он получит больше денег.
Прежде чем применить данную схему, нужно выполнить несколько несложных действий.
Во-первых, установите своим работникам новые официальные оклады. Если вы хотите, чтобы фактически работник получал на руки как раньше, размер зарплаты нужно снизить. Оставшуюся часть денег работник будет получать в виде компенсации. Чтобы зарплату своим сотрудникам повысить, оставьте им прежний оклад, заработок увеличится за счет возмещения за задержку.
Во-вторых, нужно определить размер процентов, по которым надо будет рассчитывать компенсацию, и указать его в трудовых (коллективных) договорах. Необходимо иметь в виду, что эффективность схемы прямо пропорциональна ставке этих процентов: чем она выше, тем экономия больше. Установленный же Трудовым кодексом размер компенсации «по умолчанию» (по ставке 1/300 ставки рефинансирования) должного результата фирме не принесет. Однако заключенные с работниками договоры переоформлять необязательно. Вы вполне можете составить к ним дополнительные соглашения и дать на подпись работнику.
И в-третьих, рассчитайте количество дней задержки зарплаты, чтобы работник с учетом процентов получил необходимую сумму. Отметим, что необязательно при этом сдвигать вперед «зарплатный» день. К примеру, если у вас работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально установите день выдачи заработка на 5-е число. Сделать это надо так же, как и при установлении размера компенсации, – указать в дополнительном соглашении.
Пример 1
Фирма заключает с каждым работником дополнительное соглашение к трудовому договору.
В нем написано, что месячный оклад сотрудников снижен с 3000 до 2000 руб. Срок выдачи заработной платы перенесен с 25-го на 15-е число каждого месяца. А за задержку заработной платы фирма должна выплачивать компенсацию в размере 3 процентов от оклада за каждый день просрочки. Соглашение может выглядеть так:
г. Москва ЗАО «Актив»
15 февраля 2004 г.Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 12 декабря 2003 г. № 145/04ЗАО «Актив», именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и Никитин Илья Семенович, именуемый в дальнейшем Работник, решили внести в трудовой договор от 12 декабря 2003 г. № 145/04 изменения и дополнения. А именно:
1. Изложить пункт договора 3.1 в следующей редакции: «Должностной оклад устанавливается в размере 2000 рублей (Две тысячи рублей) в месяц.
2. Изложить пункт договора 4.2 в следующей редакции: «Заработная плата выдается 15-го числа каждого месяца».
3. Добавить пункт 6.7 в раздел «Ответственность Работодателя»: «Работодатель выплачивает Работнику компенсацию за задержку выдачи заработной платы. Размер компенсации равен 3 процентам от суммы оклада за каждый день задержки».
Работодатель: Работник:
Генеральный директор Старший менеджер
ЗАО «Актив»
Иванов /Иванов Д.С./ Никитин /Никитин И.С./
Подоходный налог
НДФЛ с компенсации за задержку выдачи заработка платить не надо. На это дает право пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса. Чиновники с этим и не спорят. Свою позицию, в частности, они изложили в письме Минфина России от 6 марта 2002 г. № 04-04-06/48, а также в письме УМНС по г. Москве от
13 января 2003 г. № 27-08а/02460. Причем в первом письме дана ссылка на пункт 1, а в другом – на пункт 3 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса. Тем лучше: больше оснований не платить налог. Единственное требование, которое предъявляют налоговики, – процент за просрочку выдачи заработной платы должен быть зафиксирован в трудовом или коллективном договоре.
Социальный налог
Что касается начисления ЕСН (в том числе пенсионных взносов), Минфин и МНС достигли редкого согласия, выгодного налогоплательщику. Сумму возмещения соцналогом облагать не надо. Только вот обосновывают это ведомства по-разному.
В своем письме от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131 Минфин говорит, что ЕСН начислять не нужно, поскольку подобные компенсации базу по налогу на прибыль не уменьшают. Как следует из текста письма, это утверждение (о налоге на прибыль) минфиновцы сделали на основании официального запроса в МНС. Вот налоговики и дали ответ, не ущемляя интересов казны. Но о налоге на прибыль поговорим далее.
Налоговые инспекторы также считают, что единый социальный налог платить не надо. Однако у них другие аргументы. Они объясняют, что компенсации за задержку зарплаты подпадают под статью 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» Налогового кодекса как «установленные законодательством Российской Федерации». Это мнение неоднократно выражали московские налоговики в официальных письмах (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871; письмо УМНС по Московской области от 25 ноября 2003 г. № 05-15/Я515). Заметим, что эта позиция была отражена и в Методических рекомендациях к 24-й главе Налогового кодекса (с этого года они утратили силу).
Это как раз тот случай, когда придерживаться стоит аргументации работников МНС. Поскольку она не содержит того, что суммы возмещения нельзя отражать в налоговом учете. К тому же проверять вас будут именно налоговики, а не чиновники из Минфина.
Налоговый учет
Несколько иначе дело обстоит с налогом на прибыль. Разберемся, что написано в Налоговом кодексе. Вначале отметим: затраты на выплату работникам компенсации за задержку зарплаты в составе расходов на оплату труда прямо не поименованы. Однако их перечень открыт. Так, пункт 25 статьи 255 кодекса гласит, что в налоговом учете отражают и «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».
Получается, что любая выплата сотрудникам, предусмотренная договором с ним, уменьшает налог на прибыль. В том числе и компенсация за несвоевременную выдачу зарплаты...
Однако иногда налоговики не соглашаются с таким ходом рассуждений. Они считают, что такая компенсация не отвечает требованиям первого абзаца статьи 255 Налогового кодекса.
Напомним, что в нем законодатель перечислил все то, что является расходами на оплату труда. Поводом послужили слова: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются... компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда...». Компенсация же за несвоевременную выплату заработка никак не связана с режимом и условиями труда. Следовательно, по мнению инспекторов, расходы на нее не являются расходами на оплату труда.
Но это не так. Контролеры, видимо, не дочитали до конца первый абзац статьи 235 Налогового кодекса. А именно то, что в состав расходов на оплату труда включаются «...расходы, связанные с содержанием... работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». Под эти слова компенсация подходит вполне. Ведь она предусмотрена Трудовым кодексом и прописана в трудовом договоре.
Кроме того, столичные налоговые инспекторы посчитали, что компенсации за задержку зарплаты экономически не оправданы. Об этом говорится в письме УМНС по г. Москве от 13 марта 2003 г.
№ 26-08/13973. По этому поводу можно сказать, что фирма выплачивает компенсацию за задержку зарплаты не для получения прибыли, а для того, чтобы выполнить закон.
К примеру, по той же причине фирма платит в бюджет налоги, а потом учитывает их при расчете налога на прибыль. За неисполнение Трудового кодекса взимается штраф. Может быть, такая логика поможет экономически оправдать компенсации перед инспекцией.
Пример 2
Ковалев И.М. работает в ООО «Пассив» на должности менеджера с окладом 3900 руб. в месяц. Ему положен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. День выдачи зарплаты – 15-е число.
Ситуация 1. Фирма выплачивает зарплату в обычном порядке. В этом случае, начисляя Ковалеву зарплату, бухгалтер начислил к уплате единый социальный налог (в том числе пенсионные взносы) в размере 1388 руб. (3900 руб. x 35,6%).
Одновременно из зарплаты работника был удержан подоходный налог:
(3900 руб. – 400 руб.) x 13% = 455 руб.
Таким образом, работник получит на руки 3445 руб. (3900 – 455).
Ситуация 2. «Пассив» решил применять «компенсационную» схему. Руководитель фирмы и Ковалев подписали дополнительное соглашение к трудовому договору. В нем указали, что компенсация за задержку зарплаты рассчитывается по ставке 3 процента в день, а также, что день выдачи заработка – 5-е число. Фактически «Пассив» выдал зарплату 15-го числа, то есть на 10 дней ее задержал.
Бухгалтер «Пассива» начислил Ковалеву следующие суммы:
– оклад работника – 3000 руб.;
– компенсация за несвоевременную выплату заработка – 900 руб. (3000 руб. x 3% x 10 дн.);
Подоходный налог с работника удержан в размере 338 руб. ((3000 руб. – 400 руб.) x 13%).
На руки ему причитается 3562 руб. (3000 + 900 –
– 38).
С зарплаты Ковалева «Пассив» заплатил ЕСН
(в том числе пенсионные взносы) в сумме 1068 руб. (3000 руб. x 35,6%).
Как видим, если «Пассив» будет использовать такую схему, его платежи в бюджет по ЕСН станут меньше на 320 руб. (1388 – 1068), а работник получит на руки на 117 руб. (3562 – 3445) больше.
Как видим, предложенная схема позволяет значительно сократить платежи в бюджет и одновременно выдавать сотрудникам большую сумму. Ее можно использовать как для зарплаты, так и для премий. Единственным ее недостатком служит то, что работники МНС могут попытаться исключить из состава «налоговых» расходов затраты на компенсации.
Получится у них это сделать или нет – точно сказать нельзя. Скорее нет. Ведь Налоговый кодекс стоит на вашей стороне. Арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
Д. Гусятинский, аудитор, журнал «Практическая бухгалтерия»
Начать дискуссию