Установлен размер суточных для командировок: 700 руб. для внутренних и 2500 руб. для заграничных. Кредитор сам будет удерживать у заемщика НДФЛ с материальной выгоды от процентов. Расширен перечень льгот и имущественных вычетов. Увеличен максимальный размер социальных налоговых вычетов. Большая часть новшеств вступит в силу с 2008 года, но некоторые ввели задним числом - с 2007 года.
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (в ред.Федерального закона от 24.07.07 № 216-ФЗ)
УСТАНОВЛЕНЫ СУТОЧНЫЕ
С 2008 года в Налоговом кодексе РФ по НДФЛ появятся свои нормы суточных для командировок. Не будут облагаться налогом выплаты в размере 700 и 2500 руб. для внутренних и заграничных командировок соответственно (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Сейчас формально такие нормы есть только для налога на прибыль: для поездок по России это 100 руб. в день, а для краткосрочных зарубежных командировок - от 37 до 95 долл. США (в зависимости от страны назначения). Минфин России требует, чтобы эти нормы применяли и для НДФЛ (письмо от 21 марта 2007 г. № 03-04-06- 02/43).
Судьи чиновников не поддерживают. Так, ВАС РФ в решении от 26 января 2005 г. № 16141/04 указал, что НДФЛ не взимается с любой суммы суточных, а нормы, установленные для налога на прибыль, к НДФЛ вообще неприменимы. Но риск претензий со стороны налоговиков все равно оставался.
ПРИМЕР 1
В 2008 году менеджер направлен в служебную командировку по России продолжительностью 3 дня. Ему выданы суточные по нормам статьи 217 НК РФ - 2100 руб. (700 руб. х 3 дн.). В доход сотрудника эта сумма не включена, а при налогообложении прибыли на затраты позволено отнести лишь 300 руб. (100 руб. х 3 дн.).
В результате в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница в размере 1800 руб. (2100 руб. - 300 руб.).
Организация не обязана выдавать именно те суточные, которые содержит статья 217 НК РФ. Фирма вправе сама установить размеры возмещения расходов сотрудников на командировку (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Чтобы не было разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, вы можете установить суточные и в 100 руб. Ведь для налога на прибыль сохранился именно такой лимит. Правда, такая мизерная компенсация вряд ли покроет фактические расходы командированного сотрудника.
Если же вы установите суточные, которые превысят 700 руб., вам придется удерживать НДФЛ со сверхнормативной суммы.
МНЕНИЕ КОЛЛЕГ
В достаточном ли размере установили новые суточные?
О.В. Дудин, главный бухгалтер ООО «ЕвроПринт Сервис» (г. Омск):
- Я вообще не понимаю, почему с суточных надо брать НДФЛ. Работник в командировке поставлен в условия, отличные от нормальных (по стоимости жизни). Согласитесь, что, питание, например, в гостинице обходится значительно дороже, чем дома. Поэтому суточные не должны признаваться облагаемым доходом. Новые размеры суточных не могут не радовать. Как там за границей, конечно, сложно сказать. А вот по России 700 руб. в день вполне достаточно, чтобы не экономить на питании.
УТОЧНИЛИ, КАКИЕ ПУТЕВКИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
Законодатели внесли ясность: не облагается налогом стоимость путевок, если организация не учитывает их в расходах при налогообложении прибыли (п. 9 ст. 217 НК РФ). В настоящее время НДФЛ не взимается, если путевки приобретены «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль». Чиновники, придираясь к слову «уплаты», иногда запрещали льготу, если плательщик не перечислил налог на прибыль или у него не было нераспределенной прибыли (письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. № 03-05-01-04/57). С 2008 года повода для таких придирок не останется.
Плательщики на спецрежимах («упрощенцы», плательщики ЕНВД и ЕСХН) тоже получили поблажку. Стоимость путевок, оплаченная за счет средств от их деятельности, не облагается налогом. По прежним правилам для них нет никаких специальных норм, и налоговики считают, что раз спецрежимники не платят налог на прибыль, то и освобождение от налога путевок к ним не относится. К счастью, поддержки судей в этом вопросе они не находят (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04) (Кстати, индивидуальные предприниматели, которые платят налоги на общем режиме, тоже не являются плательщиками налога на прибыль. И к ним трудно применить новую норму. Но суды исходят из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Поэтому, как и по спецрежимам, предпринимателям скорее всего будет дозволено не облагать налогом стоимость путевок, приобретенных для работников и членов их семей).
С 2008 года введена льгота, которая освобождает от НДФЛ стоимость выданной бывшему работнику путевки, если он уволился в связи с выходом на пенсию.
Сейчас налог не нужно удерживать с компенсации стоимости путевок, выплачиваемых из средств ФСС России. С января эта норма расширена - от налога освобождено возмещение, производимое за счет бюджетной системы РФ.
ТРИ ИЗМЕНЕНИЯ КОСНУЛИСЬ ЗАЙМОВ
Если вы выдаете физическим лицам займы, то со следующего года надо учесть три изменения. Все они касаются налогообложения материальной выгоды (далее - МВ) в виде экономии на процентах, которая возникает у физического лица при получении займов (кредитов), если ставка по ним установлена ниже 3/4 ставки рефинансирования.
Исчислять и удерживать налог должен налоговый агент
Со следующего года исчислять и уплачивать налог с МВ от экономии на процентах обязан налоговый агент.
Сейчас по этому вопросу есть неопределенность. Она возникла из-за того, что НК РФ содержит две противоречивые нормы (Судебная практика по этому вопросу также противоречива. Одни суды считают, что удержать и перечислить налог должен налоговый агент (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 февраля 2007 г. № Ф03-А24/06-2/4804). Но большинство судей полагает, что такой обязанности у налогового агента нет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 августа 2006 г. № Ф09-7737/06-С2). Одна говорит, чтобы налогоплательщик самостоятельно определял налоговую базу с МВ по полученным займам (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). А другая - что исчислить и удержать налог (за исключением отдельных видов доходов, среди которых указанная МВ не значится) должен налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Кстати, именно на исполнении этой нормы настаивает Минфин России (письмо от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101). Теперь его требование закреплено в новой редакции НК РФ.
Удержать налог вы можете только при выплате какого-либо дохода налогоплательщику (например, зарплаты). Если вы никаких доходов не выплачиваете, а только получаете от физического лица денежные средства в погашение займа (процентов), то ваша обязанность (как налогового агента) сводится к следующему. Письменно сообщить в течение одного месяца с момента получения процентов в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-04-06-01/226).
Применять текущую ставку рефинансирования
При определении МВ от экономии на процентах налоговому агенту надо брать ставку рефинансирования не на дату выдачи займа, а на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). То есть на дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (п. 3 ст. 223 НК РФ). Таким образом, может оказаться, что по одному и тому же займу для определения МВ вы будете применять разные ставки рефинансирования.
Не нужно платить налог с займов, выданных на жилье
Не будет облагаться МВ в виде экономии на процентах, если заем выдан на покупку (строительство) жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Льгота положена только тем, кто имеет право на имущественный налоговый вычет. Этот вычет, напомним, предоставляется раз в жизни (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). До 2008 года такие доходы облагаются по ставке 13 процентов.
Таким образом, не удерживать налог с такой МВ вы можете только вместе с предоставлением имущественного налогового вычета на строительство или покупку жилья.
ПРОЯВИЛИ ЗАБОТУ О ВКЛАДЧИКАХ
Появилась возможность не облагать НДФЛ проценты, которые начислены по ставке, превышающей ставку рефинансирования. Для этого должны выполняться два условия. Первое - на день заключения договора по вкладу процентная ставка не должна превышать ставку рефинансирования. Второе - впоследствии ставка по вкладу не увеличивается. Льгота действует в течение трех лет со дня, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования (п. 27 ст. 217 новой редакции НК РФ). Выгодная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
ПРИМЕР 2
В январе 2007 года банк открыл вклады для физических лиц под 10,5% годовых. Ставка ЦБ РФ тогда составляла 11%. Потом она была снижена до 10%. По действующей редакции НК РФ у плательщиков возникает облагаемый доход. До конца этого года его советуем рассчитывать, удерживая НДФЛ. Ведь формально комментируемый закон еще не действует.
По новой редакции НК РФ дохода не будет. Так что в январе сделаем перерасчет, возвращая вкладчикам налог, взятый за 2007 год. В 2008 году НДФЛ с них не берется.
Ситуация изменится, если возрастет ставка процентов по вкладу. К примеру, с 10,5% до 10,8%. Тогда с положительной разницы, то есть с 0,8% (10,8% - 10%) придется удержать НДФЛ. Его ставка - 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
ИЗМЕНИЛОСЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ВЫПЛАТ
Страховые взносы за сотрудника может оплатить работодатель. При этом он должен удержать налог. Если гражданин сам платит за себя взносы, то налог будет исчисляться при наступлении страховых случаев и удерживаться у источника страховых выплат (страховая компания).
Работодателю не придется облагать добровольные пенсионные взносы
Есть такие виды страхования, по которым организации удерживать налог не нужно: внесенные работодателем взносы на обязательное и личное страхование (жизни, здоровья) сотрудников не облагаются НДФЛ. Со следующего года необлагаемый список пополнят взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).
Взносы за гражданина облагаются не только у работодателя
По новой редакции статьи 213 НК РФ облагаться налогом будут взносы, внесенные за физическое лицо не только работодателем, но и другими организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не являются работодателями по отношению к застрахованному лицу. Таким образом, законодатель прикрыл одну из формальных возможностей обходить налогообложение страховых взносов.
Изменился порядок налогообложения выплат по договорам личного страхования
В очередной раз изменен расчет НДФЛ с доходов, полученных по договорам страхования. В частности, с 2008 года по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни придется облагать любые выплаты. Даже по тем договорам, которые заключены на срок более пяти лет и в течение этого времени выплаты (кроме по случаю смерти) по ним не предусмотрены (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). До конца 2007 года выплаты по этим договорам не облагаются НДФЛ.
Платить налог надо не со всей суммы выплат, а только с той, которая превысила взносы, последовательно умноженные на среднюю ставку рефинансирования за каждый год действия договора. Применение средней ставки рефинансирования - тоже новшество. Ее определяют каждый год. Для этого складывают ставки рефинансирования, действующие на начало каждого месяца, и полученную сумму делят на 12 (число учтенных ставок за год).
А при расторжении страховых договоров по-прежнему из облагаемой базы исключаются ранее внесенные страховые взносы. При этом средняя ставка рефинансирования не применяется.
В СОЦИАЛЬНЫХ ВЫЧЕТАХ ПОЯВИЛИСЬ ДВА ПРИЯТНЫХ НОВШЕСТВА
Значительно изменена статья 219 НК РФ. Она касается социальных вычетов, и все новшества по ним разрешено применить, уже подавая декларацию за 2007 год.
Новый вид вычета
Появился новый вид социального вычета - расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Отметим, что здесь речь идет о взносах, которые платит не организация, а физическое лицо за себя, супруга, родителей (в том числе усыновителей) или детей-инвалидов (подп. 4 п. 1. ст. 219 НК РФ).
Напомним, фирма налогооблагаемые доходы на сумму социальных вычетов не уменьшает (п. 2 ст. 219 НК РФ). Налоговики сами должны вернуть деньги налогоплательщику. На это им дается один месяц со дня подачи заявления о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Однако процедура может затянуться и до четырех месяцев, если инспектор решит провести камеральную налоговую проверку (письмо Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01- 05/233).
Чтобы получить новый вычет, налогоплательщику по окончании налогового периода вместе с декларацией (форма 3-НДФЛ (Утв. приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 153н; опубликована в «ДК» № 5, 2006) надо принести в инспекцию документы на уплату взносов, договор со страховой компанией или фондом (Желательно, чтобы был номер лицензии фонда или страховщика), а также форму 2-НДФЛ (Утв. приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706; опубликована в «ДК» № 24, 2006).
Если договор страхования (или пенсионного обеспечения) будет расторгнут, то страховая компания (фонд) удержит НДФЛ со всей суммы предоставленного ранее налоговиками социального вычета. Но если вычет плательщику налоговики не предоставляли и об этом есть справка из инспекции, то удерживать налог страховщики (фонды) не станут (подп. 4 п. 1 ст. 213 новой редакции НК РФ).
Также в социальный вычет включены и платежи по договорам добровольного личного страхования (Вычет можно получить только по тем договорам добровольного личного страхования, выплаты по которым осуществляются исключительно на лечение), производимые налогоплательщиком за своих родителей, детей (не старше 18 лет), мужа (жену). Ранее доход уменьшали только отчисления, производимые гражданином за себя.
Для трех видов вычетов установлен единый максимум
По старому варианту Налогового кодекса РФ вычет на обучение налогоплательщика не мог превышать 50 000 руб. Те же лимиты устанавливались для медицинских расходов и на учебу детей.
Ограничение в 50 000 руб. останется только для платы за детей. Для других социальных вычетов (кроме расходов на благотворительность, на дорогостоящее лечение (Расходы на дорогостоящее лечение полностью включаются в социальный вычет. Подобные виды лечения указаны в отдельном приложении к постановлению Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201) и обучение детей) введен единый максимум - 100 000 руб. в год (о том, как изменился порядок определения предельных социальных вычетов, см. в таблице). Общая сумма расходов на обычное лечение, учебу налогоплательщика, а также на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования не будет облагаться налогом только в этом пределе.
Выгода от увеличения максимума особенно очевидна, если у вас есть право только на один вид социального вычета (например, на обучение), стоимость расходов по которому приближается к 100 000 руб.
ПРИМЕР 3
В 2007 году С.М. Иванов заплатил за свою учебу 45 000 руб. Еще 30 000 руб. он отдал за занятия сына на очном отделении института. Кроме того, 28 000 руб. Иванов внес в фонд на негосударственное пенсионное страхование за себя и жену. Наконец, 52 000 руб. составили издержки на лечение родителей. Оплаты дорогостоящего лечения не было.
Определим все издержки (кроме сумм, затраченных физлицом на учебу ребенка), - 125 000 руб. (45 000 руб. + 28 000 руб. + 52 000 руб.). Придется на 25 000 руб. (125 000 руб. - 100 000 руб.) уменьшить один из вычетов. Какой именно - выбирает налогоплательщик, заполняя декларацию за 2007 год.
В ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОКУПКОЙ ЖИЛЬЯ, ВНЕСЛИ ПОПРАВКИ
Со следующего года будут запрещены вычеты покупателям жилья, если недвижимость оплачена ими за счет бюджетных субсидий (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Зато сами эти субсидии облагать налогом не придется (п. 36 ст. 217 НК РФ).
Введен имущественный вычет для уступающих право требования по договору участия в долевом строительстве. Сумму, полученную при уступке, они могут уменьшить на подтвержденные расходы. И лишь чистый доход облагается НДФЛ. Новшество распространяется на сделки 2007 года. Оно важно для тех, кто уступает право требования квартиры в недостроенном доме. Или продает жилье, на которое еще не оформлено право собственности.
Ранее подобный вычет не был прямо прописан в НК РФ. Его разрешалось применять частными разъяснениями. Например, письмом ФНС России от 23 декабря 2005 г. № 04-2-03/205.
Утв. постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.
Начать дискуссию