«Документы и комментарии» № 6, 2004
Комментарий к письму ФСС России от 9 февраля 2004 г . № 02-18/07-829
Н.В. Кудишина
Ниже опубликовано письмо ФСС России, в котором разъяснен порядок расчета пособий по беременности и родам в 2004 году.
Самое главное, на что, по мнению ФСС России, нужно обратить внимание бухгалтерам: с 1 января 2004 года изменен порядок расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам. В комментируемом письме ФСС России подчеркнул, что все остальные условия назначения, исчисления, определения размеров пособий по беременности и родам, установленные законодательными и иными нормативными актами, не изменились.
Поясним, как рассчитать пособие по беременности и родам в 2004 году. Общий порядок назначения и выплаты пособий установлен в Федеральном законе от 19 мая 1995 г . № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон № 81-ФЗ), а также в Положении о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г . № 883; далее – Положение).
Кто имеет право на получение пособия
Право на получение пособий по беременности и родам имеют все работницы, независимо от того, работают они постоянно или временно. Напомним, что в соответствии со статьей 261 Трудового кодекса РФ, если срочный трудовой договор в период беременности женщины закончился, то работодатель по ее заявлению обязан продлить срок трудового договора и выплатить пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам также выплачивается лицам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев (ст. 7 Закона № 81-ФЗ).
Право на получение пособия по беременности и родам имеют также индивидуальные предприниматели, адвокаты и иные лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, если они добровольно в течение 6 месяцев до ухода в отпуск по беременности и родам платили в бюджет ФСС России страховые взносы*.
* Пункт 14 Правил добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г . № 144; опубликовано в «Документах и комментариях» № 7, 2003).
сколько дней оплачивается
Основанием для выплаты пособия по беременности и родам служит листок нетрудоспособности (п. 10 Положения). Листок нетрудоспособности должен быть выдан медицинским учреждением, где беременная женщина стоит на учете. Напомним, что в этом году появилась новая форма листка нетрудоспособности (утв. письмом ФСС России от 15 декабря 2003 г . № 02-18/05-8139; опубликовано в «ДК» № 4, 2004).
Листок нетрудоспособности выдается женщине на 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после родов). Пособие выплачивается за весь этот период, независимо от фактической даты родов (если женщина родила раньше, ей все равно нужно оплатить 140 дней отпуска).
При рождении двух и более детей, а также осложненных родах женщина получит дополнительный листок нетрудоспособности на срок от 16 до 54 дней. Его также нужно оплатить. При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев пособие женщине выплачивается за период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней с момента рождения ребенка. Если женщина усыновила двух и более детей, то ей нужно оплатить 110 дней со дня рождения детей. Например, ребенок родился 1 февраля 2004 года. Женщина усыновила его 15 марта 2004 года. Оплатить нужно только период с 15 марта по 10 апреля 2004 года.
порядок расчета и выплаты
Выплатить пособие нужно за весь период нахождения женщины в отпуске по беременности и родам на основании дат, указанных в листке нетрудоспособности. Работодатель должен выплатить пособие в течение 10 дней с момента представления листка нетрудоспособности (п. 11 Положения). А вот сам листок нетрудоспособности работница должна принести не позднее чем через 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. Иначе пособия по беременности и родам за счет средств ФСС России она не получит (п. 60 Положения).
Для расчета пособия надо взять средний заработок женщины за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г . № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год», опубликован в «ДК» № 4, 2004; далее – Закон № 166-ФЗ). В 2004 году продолжают действовать правила исчисления среднего заработка, установленные в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213; опубликовано в «ДК» № 9, 2003).
ФСС России в комментируемом письме напомнил, что на размер пособия не влияет продолжительность непрерывного трудового стажа женщины. Но сумма пособия по беременности и родам, которая выплачивается за счет средств ФСС России, не должна превышать за каждый полный месяц нетрудоспособности максимальный размер пособия. Напомним, что в настоящее время максимальный размер пособия составляет 11 700 руб. для женщин, проработавших более 3 месяцев, и 600 руб. – для женщин, проработавших менее 3 месяцев (ст. 8 Закона № 166-ФЗ). В местностях, где установлены районные коэффициенты, максимальный размер пособия увеличивается на федеральный районный коэффициент (ст. 17 Закона № 166-ФЗ).
Рассчитаем пособие по беременности и родам в 2004 году.
Пример 1
Работница Диброва А.С. написала заявление на отпуск по беременности и родам и предъявила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, выданный на срок с 1 марта по 18 июля 2004 г . (140 календарных дней). Диброва А.С работает на предприятии с 1 ноября 2004 года. Ее оклад составляет 14 000 руб. в месяц.
Для расчета пособия нужно первоначально рассчитать средний заработок Дибровой А.С. с ноября 2003 г . по февраль 2004 г . Рассчитаем средний заработок исходя из фактически отработанных дней в каждом месяце. В ноябре 2003 года Диброва А.С. пропустила по болезни 4 раб. дн, в феврале – 9 раб. дн.:
Месяц | Начислено (руб.) | Фактически отработано (дн.) |
ноябрь 2003 г . | 8 000 | 15 |
декабрь 2003 г . | 14 000 | 22 |
январь 2004 г . | 14 000 | 19 |
февраль 2004 г . | 6000 | 10 |
ВСЕГО | 42 000 | 66 |
Средний дневной заработок составляет:
42 000 руб. : 66 дн. = 636,36 руб.
Размер дневного пособия будет равен среднему дневному пособию, так как непрерывный стаж работы при расчете пособия по беременности и родах не учитывается.
Размер пособия за полный календарный месяц нетрудоспособности не должен превышать максимальный (11 700 руб.). Поэтому надо определить максимальный размер дневного пособия за каждый месяц нетрудоспособности: для этого 11 700 руб. нужно разделить на число рабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности:
Месяц | Число рабочих дней | Максимальный размер дневного пособия |
март 2004 г . | 22 | 531,82 |
апрель 2004 г . | 22 | 531,82 |
май 2004 г . | 18 | 650 |
июнь 2004 г . | 21 | 557,14 |
июль 2004 г . | 22 | 531,82 |
Как видим, только за май 2004 года можно рассчитать пособие исходя из дневного заработка Дибровой А.С. (636,36 руб. < 650 руб.). За остальные месяцы нетрудоспособности пособие нужно рассчитывать исходя из максимального размера дневного пособия. Рассчитаем пособие с 1 марта по 18 июля 2004 года:
за март 2004 г .:
531,82 руб. х 22 дн. = 11 700 руб.
за апрель 2004 г .:
531,82 руб. х 22 дн. = 11 700 руб.
за май 2004 г .:
636, 36 руб. х 18 дн. = 11 454, 48 руб.
за июнь 2004 г .:
557,14 руб. х 21 дн. = 11 700 руб.
за июль 2004 г .:
531,82 руб. х 12 дн.* = 6 381,84 руб.
* Число дней по листку нетрудоспособности.
Общий размер пособия составит 52 936,32 руб.
**конец примера**
Напомним, что ограничение максимальной величины пособия распространяется только на ту его часть, которая выплачивается за счет средств ФСС России.
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет средств ФСС России, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). Также на это пособие не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г . № 765).
выплата пособия в размере большем, чем возмещает ФСС России: налогообложение
Работодатель может выплатить сотруднице пособие в повышенном размере (например, в размере ее среднего заработка).
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. В коллективном договоре установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка. Тогда для расчета пособия нужно взять дневной заработок Дибровой А.С., рассчитанный исходя из среднего заработка – 636,36 руб.:
за март 2004 г .:
636, 36 руб. х 22 дн. = 13 999,92 руб.
за апрель 2004 г .:
636, 36 руб. х 22 дн. = 13 999,92 руб.
за май 2004 г .:
636, 36 руб. х 18 дн. = 11 454, 48 руб.
за июнь 2004 г .:
636, 36 руб. х 21 дн. = 13 363,56 руб.
за июль 2004 г .:
636, 36 руб. х 12 дн.* = 7 636,32 руб.
* Число дней по листку нетрудоспособности.
Общий размер пособия составит 60 454,2 руб.
Из них 52 936,32 руб. возместит ФСС России, а остальную сумму - 7 517,88 руб. – оплатит работодатель.
**конец примера**
Если условие о выплате пособия в размере большем, чем возмещает ФСС России, записано в коллективном или трудовом договоре, работодатель может включить разницу в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Но в этом случае на сумму доплаты надо будет начислить ЕСН, поскольку подпункт 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ освобождает от ЕСН только «государственные пособия». А разница за счет средств работодателя уже не будет относиться к государственным пособиям, в отличие от пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России. Соответственно, надо будет заплатить и взносы на обязательное пенсионное страхование. А также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Еще работодателю надо будет удержать с разницы налог на доходы физических лиц, так как пункт 1 статьи 217 НК РФ освобождает от этого налога (так же, как и для ЕСН), лишь «государственные пособия».
Вместе с тем работодатель может платить разницу за счет своих собственных средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. В этом случае с разницы не надо будет платить ЕСН и страховые взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г . № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Однако надо все равно будет начислить страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и удержать налог на доходы физических лиц.
Начать дискуссию