Желание женщины пойти в декрет порой приводит в замешательство бухгалтера. Наша статья поможет разобраться с проблемой, какие выплаты положены сотрудницам в связи с материнством и как их учесть.
Список выплат
В первую очередь о женщинах-матерях заботится государство. В статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон № 81-ФЗ) приведен перечень государственных выплат. В него вошли:
– пособие по беременности и родам;
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
– единовременное пособие при рождении ребенка;
– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
– ежемесячное пособие на ребенка.
Порядок выплаты этих пособий приведен в постановлении правительства от 4 сентября 1995 г. № 883.
Помимо этого, государство обязывает и фирмы заботиться о мамах. Для этого президент подписал Указ от 30 мая 1994 г. № 1110. Согласно ему, фирмы должны выплачивать ежемесячную компенсацию матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Как платить такие компенсации, разъяснено в постановлении правительства от 3 ноября 1994 г. № 1206.
Теперь рассмотрим каждую выплату в отдельности, ее размер и порядок назначения.
Пособие по беременности и родам
Отпуск по беременности и родам предоставляется женщине по ее заявлению и в соответствии с медицинским заключением. Согласно статье 255 Трудового кодекса, его продолжительность составляет:
– до родов – 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности 84 дня);
– после родов – 70 календарных дней (в случае осложненных родов – 86 дней, а при рождении двух и более детей – 110 дней).
На все время такого отпуска выписывается больничный лист. Он выдается женщине в день ее ухода в отпуск.
Для получения пособия по беременности и родам сотрудница должна представить в бухгалтерию больничный лист. Пособие выплачивается не позднее десяти дней после его подачи сразу за весь период отпуска по беременности и родам. Причем размер выплаты составляет 100 процентов среднего заработка, то есть корректировать его в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа не надо. Так указано в пункте 44 положения, утвержденного Президиумом ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, и в письме ФСС от 9 февраля 2004 г. № 02-18/07-829. Однако пособие не может превысить 11 700 рублей за полный календарный месяц.
Средний заработок при исчислении пособия нужно рассчитывать в соответствии с постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213.
Если сотрудница в последние 12 месяцев перед отпуском по беременности и родам проработала менее трех, то пособие выплачивается в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц. На это указано в пункте 2 статьи 8 закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ о бюджете ФСС на 2004 год.
Пример
Работница ООО «Радуга» Федорова О.Ю. уходит в отпуск по беременности и родам с 14 апреля по 31 августа 2004 года.
Период для расчета пособия начинается с 1 апреля 2003 года, а заканчивается 31 марта 2004 года. Оклад Федоровой за этот период составил 10 000 руб.
Непрерывный трудовой стаж сотрудницы 2 года 4 месяца. Последние 12 календарных месяцев она проработала полностью, поэтому имеет право на расчет пособия исходя из среднего заработка.
Средний дневной заработок равен:
10 000 руб. х 12 мес. : 251 дн. = 478,09 руб.,
где 251 – число рабочих дней за период с апреля 2003 года по март 2004 года.
Несмотря на то, что у сотрудницы непрерывный трудовой стаж только 2 года 4 месяца, корректировку делать не нужно.
Всего с 14 апреля по 31 августа 2004 года Федорова пропустит 96 рабочих дней. Общая сумма пособия равна:
478,09 руб. х 96 дн. = 45 896,64 руб.
Всего рабочих дней в апреле – августе – 105. Максимальная величина дневного пособия равна:
(11 700 руб. х 5 мес.) : 105 дн. = 557,14 руб.
Максимальный размер пособия за весь период отпуска:
557,14 руб. х 96 дн. = 53 485,44 руб.
Пособие, исчисленное исходя из фактического заработка, не превышает максимальный размер. Поэтому сотрудница получит 45 896,64 руб.
Пособие по беременности и родам может получить и женщина, усыновившая ребенка в возрасте до трех месяцев. Оно выплачивается за период со дня усыновления и до истечения семидесяти календарных дней со дня рождения ребенка.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Женщина имеет право получить это пособие, если она встала на учет в медицинском учреждении в срок беременности до двенадцати недель. На это указано в пункте 13 Порядка, утвержденного Постановлением № 883.
Размер пособия составляет 300 рублей, оно выдается одновременно с пособием по беременности и родам. Для его получения женщина должна представить справку из медицинского учреждения, которое поставило ее на учет в ранние сроки беременности.
Единовременное пособие при рождении ребенка
Это пособие выдается работнику предприятия:
– при рождении ребенка;
– при усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев.
Пособие выплачивается по месту работы одного из родителей. Его размер составляет 4500 рублей. На это указано в статье 12 Закона № 81-ФЗ. При рождении (усыновлении) двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.
Для его получения работник должен представить в бухгалтерию:
– справку из загса (ее выдают вместе со свидетельством о рождении);
– заявление о назначении пособия;
– справку с места работы второго родителя (если он работает) о том, что ему такое пособие не выдавалось.
Пособие выплачивается не позднее 10 дней с момента представления в бухгалтерию всех необходимых документов.
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
Получать это пособие может как сама мама, так и другие родственники. Это зависит от того, кто фактически находится в отпуске и ухаживает за ребенком.
Размер пособия составляет 500 рублей. Оно выплачивается до момента достижения ребенком возраста полутора лет и не зависит от числа детей, за которыми осуществляется уход. Поэтому если женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и в этот период у нее начинается отпуск по беременности и родам, то она может получить только одно пособие по своему выбору. То есть женщина должна выбирать либо пособие по беременности и родам, либо пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Бывают случаи, когда женщина прерывает отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и выходит на работу. Через некоторое время она решает снова уйти в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Тогда пособие выплачивается пропорционально количеству дней в месяце, приходящемся на отпуск по уходу за ребенком. Таким же образом пособие рассчитывается в случае, если последний месяц отпуска оказывается неполным.
Пособие выплачивается в сроки, которые установлены для выплаты заработной платы на фирме. Основание для его получения являются:
– заявление о предоставлении отпуска и назначении пособия;
– копия свидетельства о рождении ребенка.
Если пособие получают другие родственники, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, то с работы матери нужна дополнительная справка. В ней должно быть указано, что она не получает пособие.
Ежемесячное пособие на ребенка
Это пособие фирма не выплачивает и не учитывает. Его размер составляет 70 рублей. Пособие выплачивается малоимущим семьям органами социальной защиты за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации либо федерального бюджета.
Бухгалтерский учет государственных пособий
Пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет – выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
Эти выплаты уменьшают взносы в фонд. В случае, когда пособий больше чем начисленных взносов, ФСС по заявлению фирмы возмещает эту разницу на расчетный счет.
Начисление и выплата пособий отражается записями:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС» Кредит 70
– начислено пособие;
Дебет 70 Кредит 50
– выплачено пособие.
Налогообложение государственных пособий
Все виды государственных пособий не облагаются налогом на доходы физических лиц. На это указано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса.
Не включаются они и в налоговую базу единого социального налога (п. 1 ст. 238 НК).
При исчислении обязательных пенсионных взносов применяется такая же база, как и по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ), поэтому взносы в пенсионный фонд с государственных пособий мамам не начисляются.
На эти выплаты не следует начислять и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, так как они указаны в пункте 2 перечня, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 г. № 765.
Компенсационные выплаты от фирмы
Помимо государственных пособий сотрудницам-матерям полагаются ежемесячные компенсационные выплаты от фирм. Их размер установлен Указом президента от 30 мая 1994 г. № 1110 и составляет 50 рублей.
Компенсационные выплаты полагаются женщинам (или другим родственникам), которые фактически ухаживают за ребенком до достижения им возраста трех лет. Для их получения нужно написать заявление на имя директора фирмы. Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат должно быть принято в 10-дневный срок со дня поступления документов.
Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда. На это указано в пункте 20 порядка, утвержденного постановлением Правительства от 3 ноября 1994 г. № 1206.
Несмотря на невеликий размер этой компенсации, фирмы не хотят ее платить. Они считают, что таким образом нарушаются их права. Разбирательство дошло даже до Президиума Верховного Суда. Однако судьи доводы фирм не поддержали. В определении от 24 декабря 2003 г. № 56пв-03 они отметили, что ежемесячная компенсация входит в число установленных федеральным законодательством гарантий в связи с материнством. При этом она выплачивается за счет средств, направляемых на оплату труда.
Т.А. Киселева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию