Проценты по займу, которые списываются при прощении долга, придется включить во внереализационные доходы и заплатить с них налог на прибыль. Чиновники впервые высказали такое требование. С основной суммы займа, как и прежде, платить налог не придется.
Письмо Минфина России от 23.08.07 № 03-03-06/1/589
ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМУ ПРИДЕТСЯ ВКЛЮЧИТЬ В ДОХОД
Если материнская компания испытывает нехватку средств и привлекает имущество дочерней фирмы посредством займа, нередко бывает так, что дочернее предприятие впоследствии прощает такой долг.
В комментируемом письме Минфин России впервые выразил свою позицию в отношении процентов, подлежащих списанию при прощении долга. Они включаются во внереализационные доходы. Значит, с них уплачивается налог на прибыль.
Соответственно, если дочерняя фирма простила долг материнской компании, то суммы процентов, списываемые при прощении долга, учитываются во внереализационных доходах материнской организации (п. 18 ст. 250 НК РФ).
КАКИМИ БЫВАЮТ ЗАЙМЫ
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Заем может быть как процентным, так и беспроцентным (809 ГК РФ). Кредитор (займодавец) может освободить должника (заемщика) от исполнения обязательства, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора согласно статье 415 ГК РФ.
Не облагать проценты налогом на прибыль – рискованно
С официальной позицией можно не согласиться, но в таком случае появляется риск доначисления налога, пеней и штрафа. Так что свою позицию, по всей видимости, придется защищать в суде. Например, налоговый адвокат А.С. Филимонов считает, что вопрос о налогообложении процентов по займу может быть решен в пользу плательщика:
Обязательство, вытекающее из договора займа и впоследствии прекращенное прощением долга, включает в себя как прощенную сумму займа, так и прощенные проценты на сумму займа. Любое имущество, полученное безвозмездно, не является доходом, из чего бы оно ни состояло (из процентов, пеней, штрафов, убытков…).
Норма пункта 18 статьи 250 НК РФ к данным правоотношениям не применима, так как это общая норма. Если речь идет о родственных организациях, то данная норма не работает, поскольку есть специальная норма - статья 251 НК РФ. Она имеет приоритет над общей нормой.
Сам по себе прощенный заем не считается доходом
Позиция Минфина России в отношении суммы займа остается в пользу налогоплательщика*. Если ваша компания является основной и получаете от своего дочернего предприятия заем, который впоследствии вам прощают, то можете не учитывать полученное имущество (в том числе денежные средства) в доходах согласно подпункту 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ. При условии, что капитал «дочки» более чем на 50 процентов состоит из вклада материнской компании.
* Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 9 августа 2007 г. № 03-03-06/1/524.
ЕСЛИ ДОЛГ ПРОЩАЮТ «ДОЧКЕ», ОНА УЧТЕТ ПРОЦЕНТЫ В ДОХОДАХ
Представьте обратную, более распространенную на практике, ситуацию: материнская компания передает дочерней организации заем, а потом прощает долг. В отношении того, что прощенный заем также не учитывается в доходах дочерней фирмы вопросов не возникает. Ведомства уже высказывались на данный счет*. Но как быть с процентами: следует ли дочернему предприятию также учитывать во внереализационных доходах проценты, списываемые при прощении долга?
* Письмо Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 03-03-02/79, письмо УФНС России по г. Москве от 16 апреля 2007 г. № 20-12/035982.
Редакция «ДК» обратилась за дополнительными разъяснениями в Минфин России. Вот что пояснил консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаев:
Вне зависимости от того, кто - основная организация или дочерняя - предоставляет заем и прекращает обязательства заемщика, компания, которой простили долг, включает списываемые проценты во внереализационные доходы.
ВЫХОД: НИЗКОПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ
Лучше не спорить с чиновниками и не исключать проценты из суммы доходов. Есть другой способ, позволяющий избежать налоговых потерь. Вы можете оформить заем под низкие проценты. Например, 0,01% годовых. Минфин России разрешает так делать. Он прямо указывает, что в доходах надо учитывать именно тот процент, который указан в договоре займа. И налоговики не имеют права доначислять налог из «среднерыночных» процентов на основании статьи 40 НК РФ. Если они попытаются так поступить, вы сможете возразить им, сославшись на письмо Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-02-07/2-44 (опубликовано в «ДК» № 9, 2007).
Начать дискуссию