Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения. В числе других – поправки, связанные с учетом материальных расходов при применении упрощенного режима. Однако, согласно последним разъяснениям Минфина России, порядок признания этих расходов останется прежним...
Изменения в учете расходов
В перечень расходов, признаваемых при «упрощенке» в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, добавлены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данные расходы принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию.
В расходах можно будет учитывать и затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники, а также по вывозу твердых бытовых отходов. Кроме того, законодатели внесли уточнения в отдельные пункты статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Cогласно новой редакции, при определении объекта налогообложения налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества. При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой об упрощенной системе налогообложения.
Обратите внимание: все эти поправки вводятся с 1 января 2008 года, но их действие распространяется и на 2007 год.
Когда признавать доходы и расходы
В случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Такое изменение внесено в пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и начнет действовать с 1 января 2008 года.
Расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом они учитываются только по основным средствам, используемым для предпринимательской деятельности.
В новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов «в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения». Казалось бы, данное нововведение позволяет организациям списывать МПЗ сразу после их оплаты. Были согласны с этим и специалисты Минфина России (см. письмо от 5 июня 2007 г. № 03-11-04/2/159).
Однако очень скоро финансисты изменили свое мнение по данному вопросу. В частности, в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/195 констатируется, что расходы по приобретению сырья и материалов признаются после их фактической оплаты. При этом такие затраты учитывают в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство. Таким образом, финансисты делают вывод о том, что Закон № 85-ФЗ порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменил.
Как же списывать МПЗ?
Безусловно, признание расходов сразу после оплаты независимо от дальнейшего списания материалов более выгодно налогоплательщикам. Но очевидно также и то, что налоговики в своей работе будут руководствоваться вторым письмом Минфина России. Поэтому организациям, не желающим вступать в налоговые споры, целесообразно списывать МПЗ после их оплаты и списания в производство.
Пример 1
Аптека изготавливает и реализует лекарства. При этом она применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы за вычетом расходов».
За I квартал 2008 года приобретено и оплачено сырья и материалов на сумму 240 000 руб. При этом списано на производство лекарств МПЗ на сумму 160 000 руб. Предположим, другие расходы аптеки за отчетный период составили 180 000 руб., а доходы – 460 000 руб. Следовательно, налоговая база будет равна 120 000 руб. (460 000 – 160 000 – 180 000). А единый упрощенный налог, соответственно, составит 18 000 руб. (120 000 руб. x 15%)
Внесенное в Налоговый кодекс РФ изменение дает возможность налогоплательщикам оспаривать позицию финансистов в суде. Cпорная поправка вступит в силу с 1 января 2008 года и будет распространяться на правоотношения с 1 января 2007 года. Но если с 2008 года ничего не изменится, то зачем законодателям было придавать этой поправке обратную силу на целый год? Cогласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, у организаций есть шансы отстоять свое мнение в суде.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что аптека не согласна с мнением финансистов и списывает материальные расходы сразу после их оплаты.
В этом случае в I квартале будет отнесена на расходы вся сумма оплаченного сырья и материалов – 240 000 руб.
Тогда налоговая база составит:
460 000 руб. – 240 000 руб. – 180 000 руб. = 40 000 руб.
А единый упрощенный налог будет равен:
40 000 руб. x 15% = 6 000 руб.
Начать дискуссию