Учитываем бухгалтерскую программу

О сдаче отчетности в электронном виде

Право организаций представлять отчетность в электронном виде определено в статье 80 Налогового кодекса РФ. В то же время в обязательном порядке представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи обязаны организации, среднесписочная численность которых превышает 250 человек.

Для целей налогообложения затраты на приобретение программы для сдачи отчетности через Интернет, а также абонентская плата учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26. п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы признаются в том периоде, в котором они возникают из условия сделок. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, то порядок распределения расходов налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Условиями договора может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода. В этом случае расходы распределяются с учетом принципа равномерности (письмо Минфина России от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542).

Если затраты по программе не будут сразу включены в расходы, то они некоторое время будут учитываться в составе расходов будущих периодов. Налоговики считают, что «входной» НДС по таким расходам можно принять к вычету лишь в том периоде, когда истраченные средства станут «расходами текущего периода». Обратите внимание: в случае возникновения спора в данной ситуации судьи могут встать на сторону налоговиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2006 г. № А38-5062-17/453-2005).

Бухгалтерский учет расходов

В нашем случае организация не получает исключительных прав на программу. Следовательно, учесть ее в составе нематериальных активов нельзя, поскольку не выполняются требования пункта 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Затраты по приобретению компьютерной программы бухгалтеру следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При приобретении программы связь между доходами и расходами не может быть определена четко. При этом расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких периодов. В такой ситуации, согласно пункту 19 ПБУ 10/99, организация вправе самостоятельно распределить расходы между соответствующими отчетными периодами.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на приобретение компьютерной программы для сдачи отчетности можно списать равномерно. Срок списания может быть установлен приказом руководителя медорганизации и составлять, например, год.

Абонентская плата является предоплатой услуг обслуживающей фирмы и не признается расходом организации согласно пункту 3 ПБУ 10/99. Отнесение на затраты стоимости услуг будет производиться ежемесячно по мере их оказания.