О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Плательщик санкций столкнется с аналогичными сложностями. Во-первых, ему нужно правильно определить момент признания санкций в учетах, а во-вторых, разобраться с учетом предъявленного НДС.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". В налоговом учете это также внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). До тех пор пока долг не признан (по статье 203 ГК РФ для признания долга должник должен совершить конкретные действия, например написать контрагенту письмо о согласии уплатить санкции, подписать двусторонний акт и т. п.) либо решение суда не вступило в силу, организация расходы не отражает (решение ВАС РФ от 14.08.03 № 8551/03).
Пример.
Организация А выполнила для организации Б ремонтные работы (текущий ремонт цеха) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По договору организация Б должна оплатить принятые работы в течение 15 календарных дней после подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2). За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.
Организация Б задержала оплату на 20 дней и дала согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.
В бухгалтерском учете организации Б сделаны записи:
Дебет 25 Кредит 60
- 200 000 руб. - учтены расходы на ремонт на дату подписания акта по форме № КС-2;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - оплачены расходы (с 20-дневной задержкой);
Дебет 68 Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС.
Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2202,67 руб. (236 000 руб. 5 5 14% 5 1/300 5 20 дн.) плюс НДС в размере 396,48 руб. Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговики требуют начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг. На наш взгляд, с этим можно поспорить (аргументы см. в "УНП" № 13, 2004, стр. 11). Однако на практике спорить с налоговиками решаются далеко не все. Поэтому в данном примере мы рассмотрим случай, когда поставщик в соответствии с требованиями налоговиков начислил НДС на пени и нарушитель согласился с этим, так как именно в этом случае у нарушителя договора возникают дополнительные проблемы, связанные с учетом выставленного НДС.
На сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. В данном случае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если несмотря на это контрагент все же выпишет заветный документ, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам (п. 2 ст. 171 НК РФ). И у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.
Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2599,15 руб. (2202,67 + 396,48) - учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции по договору).
В целях налогообложения прибыли организация учтет только 2202,67 руб. Сумму НДС - 396,48 руб. - налоговики не примут в расходах. Их позиция такова, что все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 кодекса, а данный случай там не упомянут.
Начать дискуссию