Если сотрудник создал изобретение, выполняя свои трудовые обязанности или конкретное поручение работодателя, то на сумму выплаченного вознаграждения начислять ЕСН необходимо. Ведь, по сути, это зарплата работника, предусмотренная его трудовым договором.
Журнал «Главбух» № 8, 2004
Пример 1
Сотрудник ООО "Эврика" Иванов А.В. усовершенствовал холодильный реагент. Его изобретение непосредственно связано с трудовыми обязанностями. Согласно трудовому договору право на получение патента принадлежит ООО "Эврика".
Когда патент был получен, изобретателю решили выплатить вознаграждение - 60 000 руб. Эта сумма облагается ЕСН. ООО "Эврика" не имеет права применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН и пенсионным взносам. Иванов родился в 1950 году.
В учете ООО "Эврика" бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 60 000 руб. - начислено вознаграждение изобретателю, сотруднику ООО "Эврика";
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- 2400 руб. (60 000 руб. x 4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного
медицинского страхования"
- 120 руб. (60 000 руб. x 0,2%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 2040 руб. (60 000 руб. x 3,4%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
- 16 800 руб. (60 000 руб. x 28%) - начислен единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 400 руб. (60 000 руб. x 14%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В своем документе налоговики подчеркнули, что выплаты облагаются ЕСН независимо от того, кому принадлежит патент: самому сотруднику или его работодателю. Однако это спорное утверждение. И вот почему. В пункте 2 статьи 8 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г . № 3517-1 сказано: право на изобретение, которое человек создал в рамках своих трудовых обязанностей, принадлежит работодателю, если иное не предусмотрено договором. То есть Закон все-таки предполагает, что патент может получить и сотрудник организации. А раз так, то использовать изобретение работодатель сможет, только если заключит с сотрудником еще и лицензионный договор (п. 1 ст. 13 Патентного закона РФ). Между тем выплаты по такому договору ЕСН не облагаются. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
А вот не нужно начислять ЕСН, по мнению налоговиков, только в двух случаях.
Первый. Если работник создал изобретение в рамках своих трудовых обязанностей, но вознаграждение, выплаченное ему, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В этом случае и ЕСН платить не надо. Основание - пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Второй. Если изобретение не предусмотрено ни трудовыми обязанностями, ни конкретным заданием, и патент человек получил самостоятельно, а затем заключил с работодателем лицензионный договор. Как мы уже сказали, выплаты в рамках таких договоров соцналогом не облагаются.
Начать дискуссию