«Налоговые» статьи

К сожалению, бывают случаи, когда интерес к уголовному и уголовно-процессуальному законодательству перестает быть праздным. Причем вероятность попасть в поле зрения правоохранительных органов зачастую не зависит ни от размеров фирмы, ни от масштабности хозяйственных операций.

Станислав ГОРОД
Адвокат

Как все мы помним, главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Все это установлено статьей 7 закона о бухучете.

Складывается такая ситуация, когда большинство экономических и хозяйственных преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, совершаются с ведома или при непосредственном участии бухгалтеров.

В дальнейших публикациях мы постараемся проанализировать составы экономических преступлений, прямо или косвенно касающихся бухгалтерского учета. В некоторых случаях УК РФ прямо упоминает неправомерные действия в отношении бухгалтерских документов, в других случаях бухгалтерская терминология не применяется, однако они не могут не затрагивать права бухгалтерских работников.

Пока же мы постараемся дать основные понятия уголовного и уголовно-процессуального права, которые могут понадобиться бухгалтеру (и, будем надеяться, не понадобятся). Проанализируем также составы налоговых преступлений, тем более что в конце прошлого года их полку прибыло.

Субъекты

Определимся сразу: привлечь к уголовной ответственности юридическое лицо нельзя. Уголовной ответственности может подлежать только вменяемое физическое лицо, достигшее установленного возраста (ст. 19 УК РФ), т. е. 16 лет (ч. 1 ст. 20 УК РФ).

Не подлежит уголовной ответственности лицо невменяемое. Речь идет о человеке, который во время совершения общественно опасного деяния не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (или бездействия) либо руководить ими вследствие:

хронического психического расстройства;

временного психического расстройства;

слабоумия;

иного болезненного состояния психики (ст. 21 УК РФ).

Однако возможны дефекты психики, которые не делают человека невменяемым (психопатия различной степени, слабоумие в степени дебильности, хронический алкоголизм, олигофрения). Страдающее такими заболеваниями лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности (ст. 22 УК РФ). Однако факт наличия такого расстройства учитывается судом и может служить основанием для назначения принудительных мер медицинского характера.

Факт опьянения (алкогольного, наркотического и т. п.) не оправдывает совершение преступления (ст. 23 УК РФ).

Знакомьтесь: преступление

Уголовный кодекс РФ гласит предельно четко: «Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания» (ч. 1 ст. 14).

Определяя понятие преступления, УК РФ (ч. 1 ст. 14) говорит: «Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное настоящим Кодексом под угрозой наказания» . Таким образом, одной из главнейших характеристик, отделяющих преступление от, скажем, налогового или административного правонарушения, является упоминание в УК РФ. Не может считаться преступлением пусть общественно опасное деяние, но не предусмотренное УК РФ.

И в то же время возможен и другой оборот: деяние обладает признаками преступления, описанного в статье УК РФ, но преступлением не является.

Так, не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности, т. е. не причинившее вреда и не создавшее угрозы причинения вреда личности, обществу или государству (ч. 2 ст. 14 УК РФ).

Отсюда правило: правоохранительные органы в любом случае обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного вида преступления, но и решить вопрос о социальной опасности содеянного.

Должна также учитываться и субъективная сторона преступления, т. е. психическое отношение лица к совершенному правонарушению:

вина (умысел или неосторожность);

цель;

мотивы.

К примеру, если умысел виновного заключался в причинении значительного вреда, но реальный ущерб по независящим от него причинам оказался ничтожным, то такое деяние должно быть признано преступлением.

О форме вины

Деяние, совершенное только по неосторожности, считается преступлением в том случае, если это специально предусмотрено соответствующей статьей УК РФ. Налоговые преступления (предусмотренные, в частности, статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) могут быть совершены только умышленно.

Умысел, в свою очередь, подразделяется на прямой и косвенный (ст. 25 УК РФ). Преступление признается совершенным:

с прямым умыслом - если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления;

с косвенным умыслом - если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично .

Также устанавливается два вида неосторожности – легкомыслие и небрежность (ст. 26 УК РФ). Преступление признается совершенным:

по легкомыслию - если лицо предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение этих последствий;

по небрежности - если лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.

Деяние признается совершенным невиновно (ст. 28 УК РФ):

если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть;

если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных условий или нервно-психическим перегрузкам.

Степень тяжести

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния, предусмотренные УК РФ, подразделяются на преступления:

небольшой тяжести;

средней тяжести;

тяжкие;

особо тяжкие (ч. 1 ст. 15 УК РФ).

Водораздел проходит по количеству лет максимальных наказаний:

для преступлений небольшой тяжести максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы;

преступления средней тяжести «стоят» не более пяти лет лишения свободы;

тяжкими признаются преступления, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

Итак, к преступлениям небольшой тяжести относятся:

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ);

неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ).

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), – преступление средней тяжести.

Тяжким преступлением является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное:

группой лиц по предварительному сговору;

в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ), также является тяжким преступлением.

Кстати, о размере

Крупным размером для статей 199 и 199.1 признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.

В целях статьи 199.2 УК РФ крупным размером признается сумма, превышающая 250 тыс. руб., особо крупным – 1 млн руб.

Срок давности

Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки:

два года - после совершения преступления небольшой тяжести;

шесть лет - после совершения преступления средней тяжести;

десять лет - после совершения тяжкого преступления (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

Лицо, осужденное за совершение преступления, считается судимым со дня вступления обвинительного приговора суда в законную силу до момента погашения или снятия судимости (ст. 86 УК РФ).

Совершение в прошлом преступления, если судимость за него погашена или снята, при совершении нового преступления не влияет на квалификацию последнего, не рассматривается в качестве обстоятельства, отягчающего наказание, не учитывается судом при решении вопроса о рецидиве преступлений.

В отношении осужденных лиц судимость погашается:

условно осужденных - по истечении испытательного срока;

осужденных к более мягким видам наказаний, чем лишение свободы, - по истечении одного года после отбытия наказания;

осужденных к лишению свободы за преступления небольшой или средней тяжести - по истечении трёх лет после отбытия наказания;

осужденных к лишению свободы за тяжкие преступления - по истечении шести лет после отбытия наказания.

Если осужденный в установленном законом порядке был досрочно освобожден от отбывания наказания или неотбытая часть наказания была заменена более мягким видом наказания, то срок погашения судимости исчисляется исходя из фактически отбытого срока наказания с момента освобождения от отбывания основного и дополнительного видов наказаний. Если осужденный после отбытия наказания вел себя безупречно, то по его ходатайству суд может снять с него судимость до истечения срока погашения судимости.

Наказание

УК РФ предусматривает, в частности, следующие виды наказаний:

штраф;

лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград;

обязательные работы;

исправительные работы;

ограничение по военной службе;

ограничение свободы;

арест;

лишение свободы на определенный срок.

Статья 199 УК РФ

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), может караться:

штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб.;
в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
арестом на срок от четырех до шести месяцев;
лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Теперь статья 199 УК РФ содержит конкретный и, что самое главное, закрытый перечень возможных «способов» уклонения:

путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

путем включения в налоговую декларацию или в иные обязательные к представлению документы заведомо ложных сведений.

С точки зрения УК РФ такое преступление характеризуется специальным субъектным составом – отвечать за такое преступление обязаны руководитель, главный бухгалтер, иные работники организации, уполномоченные подписывать такого рода документы, и виновные в том, что в результате юридическое лицо уклоняется от уплаты налогов.

Более тяжелое наказание предусмотрено за то же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору и (или) в особо крупном размере:

штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Что такое крупный размер в целях данной статьи, мы уже выяснили. Следует прояснить вопрос с предварительным сговором. Преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления (ч. 2 ст. 35 УК РФ). Как видим, совершение преступления группой лиц по предварительному сговору влечет за собой более строгое наказание.

Причем следует помнить, что ответственности подлежат не только исполнители преступления, т. е. лица:

непосредственно совершившие преступление;

непосредственно участвовавшее в его совершении совместно с другими лицами (соисполнителями);

совершившие преступление посредством использования других лиц, не подлежащих уголовной ответственности в силу возраста, невменяемости или других обстоятельств.

Соучастниками преступления признаются также организатор, подстрекатель и пособник. Организатор, как видно из названия, организовывает совершение преступления или руководит его исполнением. Подстрекатель склоняет другое лицо к совершению преступления путем уговора, подкупа, угрозы или другим способом. Наконец, пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления. Пособник также может устранить препятствия, заранее пообещать скрыть преступника, средства или орудия совершения преступления, следы преступления и т. д.

Особо крупным размером, как уже было сказано, признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.

Статья 199.1 УК РФ

К числу новых составов налоговых преступлений относится статья 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента».

Налоговый агент, как следует из статьи 24 НК РФ, - это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Неисполнение таким лицом в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

арестом на срок от четырех до шести месяцев;

лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Обращаем ваше внимание на слова «в личных интересах». Пока, насколько нам известно, официального толкования данной статьи нет. Однако можно предположить, что речь в данном случае идет о том, что лицо, выполняющее управленческие функции, использует свои полномочия вопреки законным интересам организации-налогоплательщика и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя.

Исходя из примечания к статье 201 УК РФ «Злоупотребление полномочиями» следует вывод, что лицо, выполняющее управленческие функции, может выполнять их постоянно, временно либо по специальному полномочию. Это может быть совместитель, временный работник или даже человек, работающий в другой организации, представляющей какие-то услуги (например, бухгалтерское сопровождение).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

Статья 199.2 УК РФ

Статья 199.2 УК РФ предусматривает наказание за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Наказать за такое преступление возможно собственника, руководителя организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуального предпринимателя.

Выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации может быть признано лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой организации независимо от формы собственности, а также в некоммерческой организации, не являющейся государственным органом, органом местного самоуправления, государственным или муниципальным учреждением.

Данное сокрытие должно быть совершено в крупном размере, т. е. в сумме, превышающей 250 тыс. руб. Санкции таковы:

штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.