Подключаемся к интернету...

Среди организаций, имеющих компьютеры, остается все меньше таких, которые не подключены к Всемирной паутине. Интернет стремительно и прочно вошел в нашу жизнь. В глобальной сети можно в любой момент за считанные секунды найти всю интересующую информацию. Существует несколько способов подключения к Всемирной паутине: коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up); ADSL-модемное; подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля; радиоподключение и т. д. Предлагаемая вам статья поможет разобраться в вопросах, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом расходов на подключение к Интернету тем или иным способом.

Одним из подключений является коммутируемое (сеансовое) модемное подключение (Dial-Up), осуществляемое через телефонные сети общего пользования. Модем пользователя через обычный телефон дозванивается до модема провайдера (фирма, предоставляющая интернет-услуги) и через него входит в сеть. Получив необходимую информацию, пользователь просто прерывает соединение.

К сведению!
Аудитория рунета - российского сегмента сети Интернет - выросла в 2003 году на 40%, достигнув 11,6 млн пользователей в месяц, свидетельствуют результаты исследования, проведенного консалтинговой компанией JТson & Partners. За прошлый год число пользователей рунета выросло в 1,5 раза до 14 млн человек.

Известно, что при коммутируемом доступе для соединения с Интернетом необходимо приобрести модем. Так как срок полезного использования модема больше 12 месяцев, то его следует учитывать как основное средство. Стоимость модема варьируется от 2000 до 5000 руб.
В бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
В налоговом учете модем стоимостью менее 10 000 руб. не амортизируется, а после ввода в эксплуатацию сразу же включается в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример 1
ООО "Сервис-мега" 5 февраля 2004 г. приобрело модем для подключения к сети стоимостью 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.), а также заключило договор с провайдером и подключилось к Интернету.
В бухгалтерском учете ООО "Сервис-мега" будут оформлены следующие проводки:
Д-т сч. 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 - 2542 руб. (3000 руб. - 458 руб.) - отражены затраты на покупку модема
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 458 руб. - учтен НДС
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 3000 руб. - оплачен приобретенный модем
Д-т сч. 01 К-т сч. 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 2542 руб. - введен в эксплуатацию модем
Д-т сч. 26 К-т сч. 01 - 2542 руб. - включена стоимость модема в расходы
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 458 руб. - принят к вычету НДС.
В налоговом учете организация включила в расходы всю стоимость модема - 2542 руб.
Существует два варианта отражения в бухгалтерском и налоговом учете платы за использование коммутируемого доступа к Интернету.
В бухгалтерском учете плата за услуги Интернета включается в расходы по обычным видам деятельности и учитывается на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (п. 5 раздела II ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 33).
В налоговом учете на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты за пользование сетью учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Однако эти расходы, уменьшающие налог на прибыль, должны быть связаны с производством и реализацией. Сумма затрат при данном подключении зависит от времени работы в сети.

Пример 2
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО "Сервис-мега" 11 февраля 2004 г. перечислило провайдеру ОАО "Интернет-сервис" аванс в сумме 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.) за 150 часов пользования Интернетом. Провайдер выставил 25 февраля 2004 г. счет-фактуру и акт об оказании услуг. Согласно указанным документам организация израсходовала 100 часов, стоимость которых составила 4000 руб. (в том числе НДС - 610 руб.)
В бухгалтерском учете ООО "Сервис-мега" в феврале 2004 г. будут оформлены следующие проводки:
Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К-т сч. 51 - 6000 руб. - уплачен аванс за 150 часов пользования Интернетом
Д-т сч. 26 К-т сч. 60, субсчет "Расчеты по услугам связи" - 3390 руб. (4000 руб. - 610 руб.) - списаны расходы за 100 часов пользования сетью
Д-т сч. 19 К-т сч. 60, субсчет "Расчеты по услугам связи" - 610 руб. - отражен НДС
Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты по услугам связи" К-т сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 4000 руб. - зачтен ранее уплаченный аванс
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 610 руб. - принят к вычету НДС.
В налоговом учете "Сервис-мега" затраты на Интернет будут включены в состав прочих расходов в сумме 3390 руб.

К сведению!
На конец 2003 года число пользователей коммутируемым доступом (по телефонным линиям) достигло 3,2 млн человек в неделю, а к концу 2004 года этот показатель должен увеличиться еще на 1 млн пользователей.

Организациям, подключившимся к Всемирной паутине через модем, приходится покупать специальные карты различных номиналов, которые выпускает фирма, предоставляющая интернет-услуги (провайдер). Как правило, эти карты распространяются через посредников. Приобретать интернет-карту может лицо, которому выдана сумма под отчет. В данном случае НДС к вычету не подлежит, так как продавец не выставляет покупателю счет-фактуру. К авансовому отчету прикладываются только кассовый и товарный чеки.

Пример 3
В феврале 2004 г. работнику организации под отчет было выдано 2000 руб. на покупку интернет-карты. В этом же месяце он представил авансовый отчет с приложенными товарным и кассовым чеками. В авансовом отчете указано, что приобретена карта на 60 часов стоимостью 1500 руб.
В феврале 2004 г. в учете организации будут оформлены проводки:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - 2000 руб. - выдана сумма под отчет на покупку интернет-карты
Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 1500 руб. - отражена стоимость интернет-карты
Д-т сч. 50 К-т сч. 71 - 500 руб. - возвращена неизрасходованная сумма.
В налоговом учете организация в состав расходов должна включить стоимость карты - 1500 руб.

Следующим видом подключения является ADSL (Asymmetric Digital Subscriber Line). Это новая технология, позволяющая сделать из медленной аналоговой телефонной линии скоростную цифровую. Высокое качество линии, мегабитные скорости передачи данных, простота установки и свободный телефон - все это преимущества данного подключения. ADSL относится к широкополосным (broadband) технологиям. При передаче данных в направлении к абоненту скорость составляет до 7,5 Мбит/с, от абонента - до 1,5 Мбит/с. При ADSL очень удобно работать с Web-сайтами, можно также быстро перекачивать большие объемы информации, работать с мультимедиа и т. д.
Стоимость подключения для тарифных планов "Индивидуальный" и "Экономный" составляет около 199 дол., а для остальных планов - около 399 дол. США. Если приобрести установочный комплект абонентского оборудования (ADSL-модем) за 99 дол. США или 149 дол. США, то плата за подключение взиматься не будет. Ежемесячные платежи включают в себя абонентскую плату за некоторое количество трафика, а также плату за трафик, превышающий данный объем. От того, какой выбран тарифный план, будет зависеть размер абонентской платы, стоимость дополнительного трафика и скорость канала. Технология ADSL по сравнению с системами спутникового и беспроводного доступа дает более высокое качество соединения, близкое к качеству волоконно-оптических линий. По сравнению с проводными выделенными каналами для ADSL не требуется изыскивать свободную медную пару. Возможность использовать обычный медный телефонный кабель является основным достоинством этой весьма дорогостоящей, но перспективной технологии. В бухгалтерском и налоговом учете ADSL-модем учитывается так же, как и при коммутируемом подключении к Интернету.

Пример 4
Организация заключила договор с провайдером о подключении к сети Интернет по технологии ADSL. Стоимость оборудования (ADSL-модем) составляет 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.). Абонентская плата - 900 руб., в том числе НДС - 137 руб.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:
Д-т сч. 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 - 5085 руб. (6000 руб. - 915 руб.) - отражены затраты на покупку ADSL-модема
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 915 руб. - учтен НДС
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 6000 руб. - оплачен приобретенный ADSL-модем
Д-т сч. 01 К-т сч. 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 5085 руб. - введен в эксплуатацию модем
Д-т сч. 26 К-т сч. 01 - 5085 руб. - включена стоимость модема в расходы
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС
Д-т сч. 26 (44) К-т сч. 60 - 763 руб. - отражена абонентская плата
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 137 руб. - учтен НДС с абонентской платы
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 900 руб. - оплачены услуги за пользование Интернетом
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 137 руб. - принят к вычету НДС по абонентской плате.
В налоговом учете организация включила в расходы всю стоимость ADSL-модема в сумме 5085 руб.
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ абонентскую плату за месяц в сумме 763 руб. следует отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Подключение к сети может осуществляться по наземной выделенной линии. В этом случае используются две телефонные пары или прокладывается волоконно-оптический кабель до помещения пользователя, который учитывается как основное средство. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещенных налогов. Следовательно, в первоначальную стоимость кабеля включаются также затраты на его прокладку.
В налоговом учете стоимость кабеля учитывается так же, как и в бухгалтерском. Она определена п. 1 ст. 257 НК РФ.
При постоянном соединении подсчитывается не время работы в сети, а объем переданной информации. Объем, умноженный на тариф, установленный интернет-компанией, будет являться платой за пользование Интернетом при данном подключении. В бухгалтерском и налоговом учете она учитывается так же, как и при коммутируемом подключении.

К сведению!
Выделенными линиями для выхода в Интернет пользуются 2,7 млн человек, что составляет 45% недельной аудитории и 60% веб-трафика. Ожидается, что к концу года доля этих пользователей увеличится до 48%.

Пример 5
Организация заключила договор с провайдером на прокладку оптико-волоконного кабеля. Стоимость кабеля и прокладки составила 22 000 руб. (в том числе НДС - 3356 руб.). Согласно выбранному тарифу организация 12-го числа каждого месяца должна перечислять на счет провайдера 26 000 руб. (в том числе НДС - 3966 руб.). Работа была завершена в феврале 2004 г., и организация стала пользоваться Интернетом.
В учете организации будут оформлены следующие проводки:
Д-т сч. 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" К-т сч. 60 - 18 644 руб. - отражены затраты на прокладку кабеля
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3356 руб. - учтен НДС
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 "Приобретение объектов основных средств" - 18 664 руб. - учтен кабель в составе основных средств, когда он был проведен;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 22 000 руб. - оплачены работы по прокладке кабеля
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 22034 руб. - отражена оплата за пользование Интернетом за февраль 2004 г.
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3966 руб. - учтен НДС по оплате за пользование сетью за февраль 2004 г.
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 26 000 руб. - оплачены услуги за пользование Интернетом
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 3966 руб. - принят к вычету НДС по оплате за пользование Интернетом
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 - 3356 руб. - принят к вычету НДС по прокладке оптико-волоконного кабеля.
Организация в налоговом учете должна отразить стоимость кабеля и затраты на его прокладку в сумме 18 644 руб.

Также существует такой способ, как радиоподключение к Интернету. Эта технология больше применима при использовании на небольших участках равнинной местности. Скорость передачи данных определяется характеристиками конкретного модема, передающего устройства, погодных условий и оперативности обслуживания. Радиоканал - это цифровой канал передачи данных по стандарту IEEE 802.11b. Радиоподключение дает скорость до 11 Мбит/сек. Здесь не применяется телефонная линия.
В данном случае вы не зависите от превратностей телефонной сети и начинаете работать со скоростью, которая необходима. Прежде чем подключится к сети, нужно провести обслуживание. Оно - бесплатное. Для установки очень важно, насколько хорошо видна телевышка с места установки оборудования. Стоимость установки - от 50 дол. В нее входит вызов вышки, установка антенны, прокладка кабеля, настройка компьютера. Стоимость оборудования составляет 480 дол.
В бухгалтерском и налоговом учете радиомодем учитывается так же, как и при коммутируемом подключении к Интернету.

Е. БУКАЧ, эксперт ЭЖ "Вопрос - ответ"