Налоговые органы находят множество причин для отказа в налоговом вычете. При этом прежде всего они обращают свое внимание на правильность заполнения счетов-фактур. Какие нарушения заполнения счетов-фактур встречаются на практике? Рассмотрим мнения судей и чиновников о правомерности отказа вычета по НДС в этих случаях.
Следует отметить, что список нарушений заполнения счетов-фактур, встречающихся на практике, огромен. При этом некоторые из ошибок неоднозначно трактуются налоговиками, финансистами и даже самими судьями. Проанализируем наиболее спорные ситуации.
Отсутствует счет-фактура
Право на вычет есть. Отсутствие по объективным причинам счетов-фактур в момент проведения налоговой проверки не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов в соответствующих налоговых периодах. Данную позицию поддержали суды в постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. по делу № А12-22360/04-С50, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2006 г. № А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 по делу № А19-17774/05-20, от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1 по делу № А19-3677/05-5.
По мнению арбитров, если представление документов для подтверждения налоговых вычетов невозможно, инспекторы имеют право определить НДС расчетным путем. Подобные случаи могут возникнуть при похищении указанных документов, при их изъятии органами дознания и т. п. Но при этом налоговая инспекция обязана определить и сумму вычета.
Права на вычет нет. Одновременно с этим существует и противоположное мнение (постановление ФАС Уральского округа от 16 марта 2006 г. № Ф09-188/06-С2 по делу № А47-15071/04, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2004 г. по делу № А19-12516/03-41-Ф02-1883/ 04-С1). Судьи отмечают, что налогоплательщики имеют право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в частности, при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиками, с выделенной отдельной строкой суммой налога. Соответственно при несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.
Не указан адрес
Право на вычет есть. Неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю. Данное мнение было высказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2006 г. № Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу № А81-3999/05, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. по делу № А42-3961/2006, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. по делу № А82-8319/2003-14.
Права на вычет нет. В тоже время другие суды со ссылкой на статью 169 Налогового кодекса указали, что адрес покупателя относится к числу обязательных реквизитов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. по делу № А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. по делу № Ф04/ 1004-170/А46-2004, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. по делу № А56-18379/2005).
Факсимиле
Право на вычет есть. Согласно позициям судов, отразившихся в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28 мая 2004 г. по делу № Ф03-А16/04-2/1111, постановлении ФАС Московского округа от 3 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10060-04, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июня 2005 г. по делу № Ф04-3163/ 2005(11544-А46-3), постановлении ФАС Уральского округа от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2 по делу № А47-4813/06, наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Права на вычет нет. В письмах ФНС России от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11, от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@, от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/210/11, от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, письме Минфина России от 27 апреля 2001 г. № 04-03-11/70 высказана позиция контролирующих органов. Она заключается в следующем: «Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы входного НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью». Одновременно существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. по делу № А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1, постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 ноября 2005 г. № Ф03-А51/05-2/ 3488, постановление ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу № А57-4249/ 06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. по делу № А13-6464/04-19.
Неизвестная подпись
Право на вычет есть. Некоторые суды высказывают мнение о том, что статья 169 Налогового кодекса не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 3 августа 2006 г. № КА-А41/ 7230-06-п по делу № А41-К2-5430/05, постановления ФАС Уральского округа от 12 февраля 2007 г. № Ф09-11778/06-С2 по делу № А47-17347/06, от 5 марта 2007 г. № Ф09-1280/07-С2 по делу № А07-21886/ 06, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2007 г. № Ф04-9299/2006(30432-А70-34) по делу № А70-154/13-2006, постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2005 г. по делу № КА-А41/8169-05).
Права на вычет нет. Налоговики не согласны с выводами судов и считают, что расшифровка подписи является обязательным реквизитом. Об этом указано в письме УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2007 г. № 19-11/000815, письме Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/ 54. Такого же подхода придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 февраля 2007 г. № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 по делу № А19-11894/06-9-30, постановлении Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2005 г. по делу № Ф08-1546/ 2005-646А.
Замена счета-фактуры
Право на вычет есть. На основании статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру либо иной расчетный документ на документ, оформленный надлежащим образом. Данные позиции подтверждены судами в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. по делу № Ф04-1717/2005(9778-А67-34), постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2006 г. по делу № А56-59963/2005, постановлении ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. по делу № А35-7749/05-С21, от 12 января 2007 г. по делу № А35-9003/05-С15.
Права на вычет нет. В тоже время постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2006 г. по делу № А19-16218/ 05-40-Ф02-766/06-С1 указало на то, что «...из норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления».
Без номера
Право на вычет есть. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2006 г. № Ф04-3482/2006(23428-А27-25) по делу № А27-22152/05-6 суд указал, что отсутствие порядковых номеров в счетах-фактурах является несущественным нарушением и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Права на вычет нет. Необходимо отметить, что Налоговый кодекс и правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, не предъявляют особых требований к нумерации счетов-фактур. В них указано, что счета-фактуры должны быть пронумерованы, и, следовательно, сам по себе напрашивается вывод, что счет-фактуру, в котором номер отсутствует, нельзя признать выставленным с соблюдением установленного порядка. Аналогичное мнение высказали судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2004 г. по делу № Ф03-А73/03-2/ 3556, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. по делу № А56-39012/04.
«Иноязычные» сведения
Право на вычет есть. В постановлении ФАС Поволжского округа от 13 июля 2004 г. по делу № А72-2528/04-8/287 арбитры указали, что заполнение части показателей счета-фактуры на иностранном языке не является нарушением. Такой же позиции придерживаются судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 13 мая 2004 г. по делу № А72-9106/03-Л633.
Права на вычет нет. Однако налоговые органы считают, что счет-фактура заполненный на иностранном языке составлен с нарушением действующего законодательства. В частности, на данный момент по этому вопросу выпущены письма ФНС России от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16, УФНС России по г. Москве от 17 мая 2005 г. № 19-11/35344, от 15 марта 2005 г. № 19-11/16874. Позицию налоговых органов подтверждают и некоторые суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2007 г., 17 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5126 по делу № А51-5863/ 06-37-142).
Нет КПП
Право на вычет есть. Налоговый кодекс не содержит требования об обязательном присутствии в счете-фактуре КПП. Таким образом, указывать его необязательно.
Этот факт подтверждают также постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 августа 2005 г. по делу № А56-1253/05, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. по делу № А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1, от 4 апреля 2007 г. по делу № А19-18342/ 06-43-Ф02-1808/07, от 27 сентября 2005 г. по делу № А19-7323/05-5-Ф02-4699/ 05-С1, постановление ФАС Уральского округа от 7 августа 2006 г. № Ф09-6833/06-С7 по делу № А07-6744/06, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А43-49696/2005-40-893, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8290/ 2006(29250-А46-42) по делу № 16-943/ 05.
Права на вычет нет. Вместе с тем, в правилах КПП указан в качестве обязательного реквизита. В письме УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675 налоговики высказались по поводу данного вопроса. Они отметили, что счет-фактура, в котором не указаны КПП покупателя и продавца, не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.
Отсутствует дата и номер поручения
Право на вычет есть. В том случае, когда счет-фактура и оплата были произведены в одном налоговом периоде, даже если оплата была осуществлена ранее даты выписки счета-фактуры, авансом она не является. Неуказание даты и номера платежного поручения в счете-фактуре нарушением не признается. Об этом высказался суд в постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2007 г. по делу № КА-А40/13034-06.
Права на вычет нет. Но существует и другая позиция, которую высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, а также подтверждают отдельные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2006 г. по делу № А33-8794/05-Ф02-2683/06-С1, от 11 мая 2006 г. по делу № А19-28845/ 05-45-Ф02-2167/06-С1). По их мнению, отсутствие в счете-фактуре информации о номере платежно-расчетного документа не дает возможности на вычет НДС по этому счету-фактуре.
Рекомендации фирмам
Перечень рассмотренных нарушений в заполнении счетов-фактур, при которых возможен отказ в вычете входного НДС не является исчерпывающим. При неверном заполнении обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, отстоять свою позицию в правомерности вычета по НДС бывает очень затруднительно. Арбитражные суды в своих выводах руководствуются постановлением Президиума ВАС Российской Федерации от 18 октября 2005 г. № 4047/05, где содержится вывод о том, что недостоверные сведения в счете-фактуре не позволяют получить вычеты по НДС. Налогоплательщикам при получении от продавца счета-фактуры лучше всего сразу же его тщательно проверять и в случае обнаружения неточностей или нарушения порядка заполнения требовать внесения исправлений.
Т. Коваленко, аудитор
Начать дискуссию