Минфин России уточнил, что страховые взносы в ПФР и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в налоговом учете принимаются на дату их начисления.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Газета «Учет, налоги, право» № 17, 2004
И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний признаются на дату начисления. В бухгалтерском учете это вытекает из пункта 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В налоговом учете - из подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ: датой осуществления прочих расходов в виде налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Этот момент уточнил Минфин России в недавно обнародованном письме от 16.02.04 № 04-02-05/1/14.
То, что расходы на обязательное социальное страхование относятся к прочим расходам прямо предусмотрено в подпункте 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В отношении взносов в ПФР в кодексе отдельной нормы нет, однако МНС России в письме от 05.09.03 № ВГ-6-02/945 разъяснило, что они также относятся к прочим расходам. А раз так, то они не учитываются при расчете норматива расходов на добровольное страхование работников по пункту 16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, взносы в ПФР и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний бухгалтеры всегда отражают на ту же дату, когда начисляют зарплату и ЕСН, - обычно на последнее число месяца.
Пример.
Работнику предприятия 1972 года рождения за апрель 2004 года начислена заработная плата в сумме 9000 руб. Работник относится к административно-управленческому персоналу. Его совокупный доход с начала года не превысил 100 000 руб., регрессия не применяется.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента.
В бухгалтерском учете 30 апреля сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70
- 9000 руб. - начислена зарплата;
Дебет 70 Кредит 68
- 1170 руб. (9000 руб. 5 13%) - удержан налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты работнику с апреля не предоставляются;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"
- 2520 руб. (9000 руб. 5 28%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС"
- 360 руб. (9000 руб. 5 4%) - начислен ЕСН в ФСС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"
- 18 руб. (9000 руб. 5 0,2%) - начислен ЕСН в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС"
- 306 руб. (9000 руб. 5 3,4%) - начислен ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии"
- 900 руб. (9000 руб. 5 10%) - начислены взносы в ПФР в части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии"
- 360 руб. (9000 руб. 5 4%) - начислены взносы в ПФР в части накопительной пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 "Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"
- 18 руб. (9000 руб. 5 0,2%) - начислены страховые взносы.
Есть еще один вариант отражения страховых взносов в ПФР: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, начисляется в сумме уже за минусом взносов в Пенсионный фонд, а взносы в ПФР относятся в дебет счетов учета затрат. И тот, и другой варианты отражения будут верны.
В налоговом учете все расходы организация признает также на 30 апреля.
Начать дискуссию