Выплаты в связи с несчастным случаем на производстве

Журнал "Зарплата"/

Законодательством предусмотрен ряд компенсаций работнику, пострадавшему от несчастного случая на производстве. Кто обязан их выплачивать, на каком основании и в какой форме? Следует ли с этих сумм удерживать НДФЛ и начислять на них ЕСН? Об этом читайте в статье.

С.И. Ярошенко, аудитор

Работодатель может несколькими способами возместить утрату профессиональной трудоспособности работника, который постра дал в связи с несчастным случаем на производстве. Например, принять на себя обязательство застраховать всех сотрудников от производственного травматизма или предусмотреть в коллективном договоре (положении по оплате труда) расходы на выплату компенсаций пострадавшим.

Наряду с разнообразными формами добровольной заботы работодателя на работников распространяется действие Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Согласно этому нормативному акту работники считаются застрахованными лицами (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). При наступлении страхового случая им положены страховые выплаты. Рассмотрим подробнее их состав, основания для начисления, размер, порядок выдачи, налогообложения и бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 125-ФЗ застрахованному лицу полагаются:

— пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;

— единовременная страховая выплата;

— ежемесячные страховые выплаты;

— компенсация дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве обязан выплатить работодатель. Если работодатель задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то по заявлению пострадавшего его может выплатить региональное отделение ФСС России (п. 9 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Основание для выдачи пособия

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является больничный лист. На его лицевой стороне должна быть указана причина нетрудоспособности — несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право получить пособие по всем местам работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого являются второй и последующие экземпляры больничного листа.

Срок оплачиваемой нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходит лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Размер пособия

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100% от его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве определяется в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ), с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — постановление № 375). Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным (в 2007 году — 16 125 руб. в месяц) пределом (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ, далее — Закон № 234-ФЗ).

Бухгалтерский учет пособия у работодателя

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении пособия в бухгалтерском учете следует сделать проводку: ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на травматизм» КРЕДИТ 70. На полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней) работодатель вправе уменьшить сумму взносов на травматизм, перечисляемых в региональное отделение ФСС в соответствии с Законом № 125-ФЗ. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует отражать в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

ПРИМЕР 1. 10 сентября 2007 года с работником ЗАО «Армада» Г.Н. Матросовым произошел несчастный случай на производстве (он упал с лестницы). Данное происшествие было расследовано комиссией и признано исполнительным органом Фонда социального страхования страховым случаем. В период с 11 сентября по 31 октября 2007 года Г.Н. Матросов находился на больничном. 1 ноября 2007 года он представил листок временной нетрудоспособности. Г.Н. Матросов работает в ЗАО «Армада» с 1 сентября 2006 года. 12 месяцев, предшествовавших нетрудоспособности, отработаны Г.Н. Матросовым полностью, за исключением периода с 1 по 28 августа 2007 года, когда он находился в отпуске.

Необходимо рассчитать причитающуюся ему сумму пособия по временной нетрудоспособности и сделать бухгалтерские проводки по его начислению.

РЕШЕНИЕ. Для удобства данные о заработке работника представим в виде таблицы.

Рассчитаем среднедневной заработок:

222 608,70 руб. : 337 дн. = 660,56 руб.

Рассчитаем размер пособия. Для этого умножим среднедневной заработок на количество календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности:

660,56 руб. х 51 дн. = 33 688,56 руб.

В ноябре бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на травматизм» КРЕДИТ 70

— 33 688,56 руб. — начислено пособие.

Налогообложение пособия

Суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не облагаются единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

А вот в отношении начисления НДФЛ такой ясности на сегодняшний день нет. До недавнего времени представители главного финансового ведомства относили эту выплату к установленным законодательством компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275 и от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). На этом основании налоговые агенты могли при исчислении НДФЛ исключать данные суммы из облагаемой базы, руководствуясь пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Однако позиция чиновников претерпела изменения. В письме Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 № 04-1-02/193 указывается, что в перечень не облагаемых НДФЛ пособий, установленный пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не включены. Это мнение поддержали и чиновники Минфина в письме от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181. Тем, кто решится в этом случае применить льготы, о которых говорится в пункте 3, видимо, придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по данному спорному вопросу в настоящее время не сложилась.

Пострадавшему платит ФСС

Если в результате несчастного случая работник частично или полностью утратил трудоспособность, он вправе рассчитывать на получение от регионального отделения ФСС единовременной страховой выплаты, ежемесячных страховых выплат. Кроме того, пострадавшему застрахованному лицу могут быть компенсированы дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Право на обращение за страховым возмещением сохраняется за пострадавшим, его доверенным лицом (наследником) независимо от срока давности страхового случая (п. 2 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Эти выплаты не проходят через бухгалтерию работодателя, тем не менее мы расскажем о них, чтобы бухгалтер знал, на что может рассчитывать пострадавший работник.

Какие документы необходимы для назначения страховых выплат ФСС

Для того чтобы сотрудники регионального отделения ФСС смогли назначить, рассчитать и выдать пострадавшему страховые выплаты, им необходимо иметь пакет документов, который ФСС устанавливает для каждого конкретного страхового случая. Однако есть обязательный минимальный список, часть документов из которого представляет работодатель, часть — пострадавший.

Что требуется от работодателя? В течение суток с момента происшествия (несчастного случая на производстве, признаваемого страховым случаем) работодатель обязан направить в региональное отделение ФСС сообщение (подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ) или извещение, если пострадал не один, а несколько человек или есть погибшие (ч. 1 ст. 228.1 ТК РФ). Форма сообщения утверждена приказом ФСС России от 24.08.2000 № 157. Форма извещения приведена в приложении № 1 к постановлению Минтруда России от 24.10.2002 № 73 (далее — постановление № 73). Более подробно об этих и других документах, которые в связи с несчастным случаем оформляет работодатель, читайте в статье «Несчастный случай: оформляем документы» в № 10 журнала «Зарплата».

Работодатель обязан передать в отделение фонда следующие документы (п. 4 ст. 15 Закона № 125-ФЗ):

— экземпляр акта о несчастном случае на производстве;

— справку о среднем месячном заработке застрахованного за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат;

— справку о периоде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;

— копию гражданско-правового договора, предусматривающего уплату страховых взносов на травматизм, или трудовой книжки (иного документа, подтверждающего трудовые отношения пострадавшего и работодателя).

Какие документы должен принести пострадавший (его представитель)? Пострадавший должен представить:

— заявление на получение обеспечения по страхованию по форме, приведенной в приложении № 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — Временный порядок), который является приложением № 2 к приказу ФСС России от 13.01.2000 № 6 (далее — приказ № 6). Образец приведен на с. 51;

— заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности;

— заключение учреждения медико-социальной экспертизы о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации;

— программу реабилитации;

— документы, подтверждающие расходы на осуществление социальной, медицинской и профессиональной реабилитации пострадавшего.

Если пострадавший погиб, его представители (наследники) должны представить:

— заявление на получение обеспечения по страхованию по форме, приведенной в приложении № 2 к Временному порядку;

— свидетельство о смерти;

— справку жилищно-эксплуатационного органа, а при его отсутствии органа местного самоуправления о составе семьи умершего застрахованного;

— справку учебного учреждения о том, что имеющий право на получение страховых выплат член семьи умершего учится в этом учебном учреждении по очной форме обучения;

— заключение учреждения медико-социальной экспертизы о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве;

— документ, подтверждающий факт нахождения на иждивении или установление права на получение содержания.

Образец заявления на получение обеспечения по страхованию

После того как документы сдали в ФСС

Региональное отделение ФСС принимает решение о назначении или об отказе в назначении страховых выплат не позднее 10 дней (в случае смерти застрахованного — не позднее двух дней) со дня поступления заявления и всех необходимых документов (их заверенных копий) по определенному им перечню (п. 4 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Задержку принятия в установленный срок решения о назначении или об отказе в назначении страховых выплат следует рассматривать как отказ в назначении страховых выплат (п. 4 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). В этом случае отделение фонда направляет пострадавшему (лицу, имеющему право на страховое возмещение) уведомление об отказе в назначении страховых выплат с указанием оснований для отказа и порядка обжалования принятого решения (п. 4.6 Временного порядка).

Единовременная страховая выплата

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 11 Закона № 125-ФЗ). Максимальный размер единовременной выплаты — 46 900 руб. (ст. 15 Закона № 234-ФЗ). Единовременную страховую выплату в максимальном размере выдают только в случае смерти пострадавшего его родственникам (наследникам).

Если пострадавший частично утратил трудоспособность, то сумма единовременной страховой выплаты вычисляется умножением ее максимального предела (46 900 руб.) на степень утраты трудоспособности и делением на 100. Степень утраты трудоспособности определяется в процентах учреждением медико-социальной экспертизы в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789.

Рассчитанную сумму единовременной страховой выплаты ФСС должен выдать в течение месяца со дня ее назначения, а в случае смерти — в двухдневный срок со дня представления в региональное отделение ФСС всех необходимых документов (п. 2 ст. 10 Закона № 125-ФЗ).

Ежемесячная страховая выплата

Период. Ежемесячные страховые выплаты начисляются со дня получения медицинского заключения об утрате трудоспособности. Они полагаются работнику до тех пор, пока его трудоспособность не восстановится. Однако в этот период не включаются дни, когда работник находился на больничном и получал пособие по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). При этом выдача назначенных ранее ежемесячных выплат не может быть приостановлена на период, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности в связи с последствиями несчастного случая на производстве (письмо ФСС России от 28.04.2004 № 02-18/06-2706).

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется исходя из среднего месячного заработка застрахованного, утраченного работником в результате наступления страхового случая. Средний месячный заработок определяется иначе, чем обычное пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона № 125-ФЗ при его расчете учитываются:

— все виды оплаты труда (включая премии) как по месту основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— суммы оплаты по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров, если на них начислялись страховые взносы на травматизм;

— пособия по временной нетрудоспособности;

— оплата отпуска по беременности и родам.

Это значит, что при подготовке пакета документов, направляемых в региональное отделение ФСС, работодатель должен в справке о среднем месячном заработке застрахованного указать все перечисленные виды выплат.

Среднемесячный заработок исчисляется путем деления общей суммы заработка работника за 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором произошел несчастный случай на производстве или (по выбору пострадавшего) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на 12. Если работа продолжалась менее 12 месяцев, среднемесячный заработок исчисляется путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное им число месяцев, предшествовавших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на производстве или (по выбору пострадавшего) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на число этих месяцев. В случаях, если период составил менее одного полного календарного месяца, средний месячный заработок определяется делением суммы заработка за проработанное время на число проработанных дней. Если некоторые месяцы отработаны не полностью, их заменяют предшествующими полностью проработанными месяцами, а в случае невозможности замены их исключают.

Сумма ежемесячного пособия определяется как доля среднего заработка, исчисленная в соответствии со степенью утраты работником профессиональной трудоспособности. Средний месячный заработок работника умножают на степень утраты трудоспособности и делят на 100.

Ежемесячная страховая выплата ограничена максимальной суммой 36 000 руб. (п. 1 ст. 16 Закона № 234-ФЗ).

Уменьшение суммы ежемесячного пособия. Если комиссия по расследованию несчастного случая установила вину пострадавшего, сумма ежемесячных страховых выплат уменьшается на степень его вины, выраженную в процентах, но не более 25%.

Когда выдают. Ежемесячные страховые выплаты производятся региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации не позднее истечения месяца, за который они начислены (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

ПРИМЕР 2. Воспользуемся условиями примера 1 и дополним их. Допустим, что медико-социальная экспертиза оценила степень утраты профессиональной трудоспособности Г.Н. Матросова на 30%, при этом комиссией по расследованию несчастного случая установлено, что в происшествии отчасти виноват сам работник. Степень его вины составляет 15%. Необходимо определить размер единовременной и ежемесячных страховых выплат Г.Н. Матросову.

РЕШЕНИЕ. Сумма единовременной страховой выплаты составит 14 070 руб. (46 900 руб. х 30%).

При определении суммы ежемесячной страховой выплаты исключаем из расчета среднего заработка зарплату за не полностью отработанный месяц (август 2007 года). Средний месячный заработок составит 20 000 руб. (220 000 руб. : 11 мес.). Сумма ежемесячного пособия равна 5100 руб. (20 000 руб. х 30% - 20 000 руб. х 30% х 15%).

Компенсация дополнительных расходов

Компенсацию дополнительных расходов рассчитывают в соответствии с Положением об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286 (далее — Положение о компенсации дополнительных расходов). Так, расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию включают в себя затраты:

— на лечение работника;

— приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

— посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за пострадавшим. При этом расходы на посторонний медицинский уход оплачиваются из расчета 900 руб., а на бытовой уход — 225 руб. в месяц (п. 24 Положения о компенсации дополнительных расходов);

— санаторно-курортные услуги, включая проезд до места реабилитации;

— изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий;

— обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

— обеспечение транспортным средством при наличии соответствующих медицинских показаний для получения транспортного средства и отсутствии противопоказаний к вождению;

— профессиональное обучение (переобучение).

Необходимость реабилитации должна быть подтверждена заключением учреждения медико-социальной экспертизы. Установлена ли при этом экспертизой стойкая утрата работником трудоспособности, значения не имеет (письмо ФСС России от 30.05.2003 № 02-08/10-1322П).

Оплата дополнительных расходов на лечение производится в период после несчастного случая до восстановления трудоспособности (установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности). А оплата технических средств реабилитации (протезов) каким-либо периодом не ограничена (письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2006 № 1417-18).

В некоторых ситуациях пострадавший по медицинским показаниям не может работать по прежней профессии. В этом случае согласно программе реабилитации региональное отделение ФСС заключает договор с лицензированным образовательным учреждением на переобучение пострадавшего новой профессии. Этим договором определяются и размеры оплаты расходов на его профессиональное обучение (переобучение) (п. 43 Положения о компенсации дополнительных расходов).

ПОМОЩЬ ПОСТРАДАВШЕМУ ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

Помимо обязательных выплат, рассмотренных ранее, работодатель может поддержать пострадавшего и иными способами. Например, выдать материальную помощь. В этом случае с суммы, превышающей 4000 руб., необходимо удержать НДФЛ. Об этом говорится в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса. Поскольку учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль нельзя, начислять на нее единый социальный налог и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Подробнее о том, как учесть выплачиваемую по различным основаниям материальную помощь, читайте в № 7 журнала за 2007 год в статье «Помогите материально».

Возможно, работодатель окажет пострадавшему помощь в виде единовременного пособия, предусмотренного коллективным договором.